Как учитывать краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения
Компании, для которых инвестирование в ценные бумаги и прочие финансовые операции не являются основным видом деятельности, нередко сталкиваются с необходимостью размещения временно свободных денежных средств или с организацией дочерних компаний. В связи с этим возникает необходимость учета финансовых вложений.
Понятие и учет финансовых вложений
Согласно п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 20.07.1998 г. (с изменениями и дополнениями)(далее, ПБУ), финансовыми вложениями являются:
- инвестиции хозяйствующего субъекта в акции (облигации, другие ценные бумаги), выпущенные различными акционерными предприятиями и государством;
- заемные средства, предоставленные иным предприятиям.
Взятие на учет финансовых вложений осуществляется на основании документов, подтверждающих право-обладание ими.
Цели финансовых вложений:
- получение дохода (в виде процентов, дивидендов);
- перепродажа;
- прочая выгода.
Вместе с выгодами предприятию переходят и все финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями.
П.44 ПБУ предписывает принимать к учету финансовые инвестиции (вложения) в размере расходов, фактических понесенных на их приобретение.
Коммерческое предприятие может относить на счета финансовых результатов (некоммерческое — в увеличение расходов) суммовую разницу между фактическими затратами на приобретение долговых ценных бумаг (векселей) и их номинальной стоимостью (равными долями в период обращения ценных бумаг после начисления предусмотренного ими дохода).
Профессиональные участники рынка ценных бумаг вправе производить переоценку инвестиций в ценные бумаги, приобретенные с целью последующей реализации, согласно биржевым котировкам.
Все предприятия регулярно проводят инвентаризацию товарно-материальных ценностей. Узнайте как это делать правильно.
Кто такой принципал в агентском договоре можно узнать здесь.
Примеры финансовых вложений
Объектами финансовых вложений могут быть:
- акции других организаций,
- облигации государственных и муниципальных займов,
- другие долговые ценные бумаги,
- вклады в уставные капиталы организаций (в том числе зависимых и дочерних),
- банковские депозиты,
- дебиторские задолженности, полученные в качестве уступок прав требования.
Виды финансовых вложений
Финансовые вложения делятся на:
- краткосрочные (до 1 года),
- долгосрочные (срок владения превышает 1 год).
Бухгалтерский учет и проводки
В момент приобретения финансовые инвестиции (вложения) оцениваются по покупной стоимости, включая непосредственные расходы, связанные с приобретением (оплата брокерского посредничества; вознаграждения за банковские, консультационные и другие услуги).
Синтетический учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения»
Субсчета, открываемые к данному счету для ведения аналитического учета:
58-1 «Паи и акции»58-2 «Долговые ценные бумаги»58-3 «Предоставленные займы»58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
Предприятие может предусмотреть создание резервов, при устойчивой тенденции стоимости финансовых вложений к снижению. Резервные суммы учитываются на счете 59 «Резервы под обесценение».
Типовые проводки
Дебет |
Кредит |
Наименование хозяйственной операции |
---|---|---|
58 |
76 |
Отражено приобретение (акции; облигации) |
51 |
Предоставлен краткосрочный заем |
|
Предоставлен заем под проценты |
||
91 |
Отражено увеличения рыночной стоимости акций |
|
Ежемесячное отнесение (равными долями) разницы между покупной и номинальной стоимостями облигаций при цене приобретения ниже номинала |
||
76 |
91 |
Начислены причитающиеся проценты по облигациям (ежемесячно) |
Начислены проценты по предоставленному процентному займу (ежемесячно) |
||
Отнесена разница между договорной и балансовой стоимостями передаваемого имущества (вклад в простое товарищество) |
||
Списана кредиторская задолженность при погашении облигаций |
||
Отражена сумма договора продажи акций |
||
91 |
76 |
Учтены посреднические услуги по приобретению финансовых вложений (брокера, консультационные, прочие) |
58 |
Отражено уменьшение рыночной стоимости акций |
|
Ежемесячное отнесение (равными долями) разницы между покупной и номинальной стоимостями облигаций при цене приобретения выше номинала |
||
Выбытие облигаций (погашение) |
||
Списана фактическая стоимость проданных акций |
||
99 |
||
59 |
Образован резерв под снижение стоимости финансовых вложений |
|
51 |
76 |
Поступил платеж за проданные акции |
Погашены облигации (по номинальной стоимости) |
||
Получены проценты по предоставленному займу |
||
58 |
Возврат предоставленного займа |
|
59 |
91 |
Отнесено повышение стоимости финансовых вложений |
Списание резерва (выбытие финансовых вложений, под обесценение которых создавался резерв) |
Узнайте, кто рассчитывает лимит остатка денег в кассе, и кто его утверждает.
По какой формуле рассчитывается валовая прибыль можно прочитать в этой статье.
Налоговый учет и возможные примеры не принимаемых доходов и расходов
При отражении финансовых вложений, для целей налогового учета возникают временные и постоянные суммовые разницы с данными бухгалтерского учета.
При приобретении объектов финансовых вложений, оплаченных денежными средствами:
- цена приобретения, консультационные услуги, вознаграждения посредникам включаются в первоначальную стоимость, как в бухгалтерском (п.9 ПБУ 19/02), так и в налоговом учете (п.3 ст.279, п.2 ст.280 НК РФ) без возникновения разниц;
- суммовые разницы, возникающие до взятия к учету финансовых вложений; проценты (в размере предписанных нормативов) за пользование кредитами и займами, полученным для их приобретения, в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость инвестиций (п.9 ПБУ 19/02); в налоговом — относятся на внереализационные расходы (ст.272 НК РФ) — возникают временные налогооблагаемые разницы;
Безвозмездные финансовые инвестиции:
- вклады в уставный капитал,
- вклады по договору простого товарищества,
- получение ценных бумаг (имеющих и не имеющих рыночные котировки),
- паи и доли, полученные участниками при реорганизации имеют особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете, характеризующиеся возникновением постоянных разниц.
Например: в бухгалтерском учете (п.13 ПБУ19/02) ценные бумаги, котирующиеся на фондовом рынке и полученные безвозмездно, принимаются по первоначальной стоимости (текущей рыночной стоимости на дату принятия), в налоговом — их стоимость признается нулевой, так как учитывается цена приобретения (п.2 ст.280 НК РФ), в данном случае отсутствующая.
Остальные случаи безвозмездного получения финансовых вложений регламентируются статьями 40, 250 (п.8), 251 (п.п.3 п.1), 277, 280 (п.8) НК РФ.
Отражение в балансе
В составе финансовой отчетности организации:
Краткосрочные финансовые вложения отражаются во втором разделе актива Бухгалтерского баланса «Оборотные активы» по суммарной строке «Финансовые вложения» (код 1240), подразделяющейся на:
- акции (12401);
- долговые ценные бумаги (12402);
- предоставленные займы (с учетом процентов по ним) (12403);
- вклады по договорам простого товарищества (12404);
- приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг (12405);
- депозиты (12406);
- депозиты в валюте (12407).
Здесь указываются суммы вложений, срок погашения (обращения) которых наступает не позднее года после отчетной даты.
Иные финансовые вложения считаются долгосрочными и указываются в первом разделе активной части Баланса «Внеоборотные активы» по строке «Финансовые вложения» (код 1170).
Учетная политика организации предусматривает сроки и порядок перевода долгосрочных активов в краткосрочные.
Строка баланса «Финансовые вложения» содержит образовавшееся на конец отчетного периода дебетовое сальдо счета 58, за вычетом кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение».
Что такое НДС: для «чайников» и не только.
Как рассчитать налог на прибыль описано здесь.
Формулы фондоотдачи, фондовооруженности, фондоемкости обсуждается по адресу: http://helpacc.ru/ekonomika/analiz-hoz-deayt/formula-fondootdachi.html.
Инвентаризация финансовых вложений
Инвентаризация финансовых вложений включает:
- проверку предоставленных займов;
- фактических затрат в уставные капиталы других предприятий и в ценные бумаги.
Анализируется:
- корректность оформления ценных бумаг,
- реальность их балансовой стоимости,
- количественное соответствие фактического наличия с данными учета,
- отражение данных о доходах, полученных от операций с ценными бумагами.
Инвентаризационные реестры (акты) по отдельным компаниям-эмитентам содержат:
- наименования, серии и номера ценных бумаг;
- общее количество;
- фактическую и номинальную стоимость каждой бумаги и общую учетную стоимость;
- сроки гашения долговых ценных бумаг.
Сверка учетных данных бухгалтерии предприятия с выписками организаций, выполняющими функции хранения и ведения реестра ценных бумаг, включается в инвентаризационные мероприятия.
Учет финансовых вложений — ценных бумаг, долей и вкладов в уставный капитал и прочих, — использует общие методы и инструменты его ведения (синтетический и аналитический учет, инвентаризацию, ведение различных регистров и др.), а также имеет существенные особенности (например, различия между бухгалтерским и налоговым учетом в некоторых случаях).
Добрый день. Мы своим сотрудникам дали заемные средства под 10% годовых, на каком счете учитывать данные финансовые вложения?
Добрый день. Данные заемные средства учитываются либо на счете 73/3 «Расчеты по предоставленным займам сотрудникам», либо на счете 58/3 «Предоставленные займы». Необходимо отразить в учетной политике выбранный вами способ учета. В отчетности в любом случае, отражается по строке Финансовые вложения.
Проценты по начисленным заемным средствам учитываются на счете 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», в отчетности учитывать в составе дебиторской задолженности.
Здравствуйте! Мы ОАО имеем акции другого ОАО с 2008 года на сумму 76 мл.руб. и находимся на стадии банкротства (есть конкурсный управляющий).Акции дохода не приносили и не приносят. Руководство приняло решение о списании с баланса этих акций как не приносящих доход(единственная причина). Какие нужны должны быть документы для этого и имеем ли мы право на списание по вышеуказанным причинам. Акта независимого оценщика нет. Профессиональным участником не являемся.
Спасибо.
В стадии банкротства вы не можете списать данные акции, только с разрешения конкурсного управляющего, т.к. все активы будут при банкротстве учитываться.
Заказать консультацию