Как учитывать прочие (не относящиеся к основной деятельности) доходы и расходы

Как учитывать прочие доходы и расходыИногда даже у опытного бухгалтера с большим стажем возникают сомнения по поводу отнесения некоторых доходов и расходов к определенной статье показателей деятельности.

Куда отнести поступления от страховой компании, как обозначить расходы на проведение корпоративного мероприятия? — возникая, подобные вопросы очень часто лишают бухгалтера покоя.

Прочие (внереализационные) доходы и расходы — в чем особенности?

И в бухгалтерском и в налоговом учете к статье «прочих» относятся доходы и расходы, возникновение которых не связано с ведением обычных видов деятельности (указанных в выписке из ЕГРЮЛ). Во избежание голословного изложения темы обратимся к законодательным актам, дающим определение доходов и расходов в качестве прочих.

Доходы — бухгалтерский и налоговый учет

В бухгалтерском учете понятие прочих доходов приведено в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Глава 3 «Прочие поступления» дает конкретный список основных доходов, расширяя его последним абзацем «прочие доходы». Наиболее встречающимися в практике бухгалтера являются:

  • доходы от продажи основных средств,
  • проценты по предоставленным займам,
  • безвозмездные поступления,
  • платежи по ущербу (например, поступления от страховых компаний),
  • убытки прошлых лет,
  • курсовые разницы,
  • суммы безнадежной кредиторской задолженности, которую невозможно вернуть в силу каких-либо обстоятельств.

Последний абзац «прочие доходы» дает возможность включить в данный вид доходов другие поступления, не перечисленные выше. Например, это могут быть годные к эксплуатации запчасти, полученные при разборке износившегося оборудования, или излишки товара, выявленные при инвентаризации. Естественно, предусмотреть данные виды поступлений в качестве прочих необходимо в учетной политике.

Например, у организации, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, есть поступления от сдачи в аренду транспорта или помещения. В таком случае данный вид доходов необходимо учесть в качестве прочих. Но эти доходы не будут прочими для организации, которая занимается лишь тем, что сдает в аренду имущество, и это является её основным видом деятельности.

Рассмотрим несколько наиболее встречающихся примеров:

  • поступления по договору аренды имущества

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма (руб.)

Дебет

Кредит

1

Начислены доходы от аренды имущества

76-05, 62-01

91-01

16949,15

2

Начислен НДС с доходов от аренды имущества

91-02

68-02

3050,85

3

Поступление от арендатора

50-01, 51

76-05

20000,00

  • доходы от продажи основного средства со сроком пользования 5 лет после 4-хлетнего использования

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма (руб.)

Дебет

Кредит

1

Начислена задолженность покупателя за основное средство

76-05, 62-01

91-01

118000,00

2

Списано основное средство с баланса по своей первоначальной стоимости

01-09 (выбытие ОС)

01-01

70000,00

3

Списана амортизация за 4 года

02-01

01-09

60000,00

4

Списана остаточная стоимость основного средства

91-02

01-09

10000,00

5

Начислен НДС на сумму реализации основного средства

91-02

68-02

18000,00

6

Поступление средств от покупателя на расчетный счет

51

76-05, 62-01

118000,00

7

Сальдо 91-го счета списано на 99-й счет — отражена прибыль

91-01

91-09

91-09

99-01

90000,00

90000,00

Типовые проводки по другим, менее сложным операциям, следующие:

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Начислены проценты

66-04

91-01

2

Начислена неустойка за нарушение условий договора, безвозмездно получены активы

76-05

91-01

3

Возмещение убытков страховой организацией

76-01

91-01

4

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде

Разные счета

91-01

5

Списана безнадежная кредиторская задолженность

60-01, 76-05

91-01

6

Начислена курсовая разница

62-01, 60-01

91-01

В налоговом учете за определение прочих доходов отвечает статья 250 НК РФ «Внереализационные доходы».

В отличие от прочих доходов бухгалтерского учета список внереализационных доходов более обширен, но закрыт.

То есть, если вы столкнулись с отсутствующим в списке статьи 250 НК РФ, значит — это доход по вашему основному виду деятельности. Других вариантов просто не дается.

В большинстве случаев не возникает разницы при определении величины доходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Но такие разницы возможны, приведем примеры их возможного возникновения:

  • при продаже основного средства с разной ежемесячной суммой амортизации (была модернизация);
  • продажа основного средства с различной первоначальной стоимостью (в случае договора лизинга, например);
  • при возникновении положительных суммовых разниц, которые не имеют места в бухгалтерском учете.

Переоценка ОС может привести к уценкеХотите узнать рыночную стоимость своих активов? Проводите переоценку основных фондов.

Как грамотно осуществить переход на УСН читайте в этой статье.

Расходы — бухгалтерский и налоговый учет

Учет прочих расходовО прочих расходах нам повествует глава 3 ПБУ 10/99 «Прочие расходы». Список расходов там не велик, но не является закрытым. По усмотрению, организация сама может включить некоторые виды расходов, относящиеся по её мнению к прочим.

Это могут быть расходы, имеющие место, но не обозначенные в ПБУ как расходы по обычным видам деятельности. Пример такого расхода — налог на имущество. Он не поименован в перечне расходов по обычным видам деятельности, а также отсутствует и в перечне прочих расходов, поэтому предприятие на свое усмотрение может учесть его как прочий расход. Это же касается и государственных пошлин.

Чаще всего можно столкнуться с такими прочими расходами, как:

  • убытки при продаже основных средств,
  • проценты по полученным займам,
  • расходы на ведение и обслуживание расчетного счета,
  • резерв по сомнительным долгам, создавать который должны все организации независимо от размера,
  • штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, в том числе за просрочку налоговых платежей,
  • признанные в текущем году убытки прошлых лет,
  • суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком давности,
  • отрицательные курсовые разницы.

Рассмотрим наиболее сложные примеры учета прочих расходов:

  • убыточная продажа полностью самортизированного основного средства:

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма (руб.)

Дебет

Кредит

1

Начислена задолженность покупателя за основное средство

76-05, 62-01

91-01

118000,00

2

Списано основное средство с баланса по своей первоначальной стоимости

01-09 (выбытие ОС)

01-01

130000,00

3

Списана амортизация за 1 год

02-01

01-09

26000,00

4

Списана остаточная стоимость основного средства

91-02

01-09

104000,00

5

Начислен НДС на сумму реализации основного средства

91-02

68-02

18000,00

6

Поступление средств от покупателя на расчетный счет

51

76-05, 62-01

118000,00

7

Сальдо 91-го счета списано на 99-й счет — отражен убыток

91-09

99-01

91-02

91-09

4000,00

4000,00

  • создание резерва по сомнительным долгам и списание дебиторской задолженности за счет резерва:

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма (руб.)

Дебет

Кредит

1

Создан резерв на суммы дебиторской задолженности, признанной сомнительной для возврата

91-02

63

100000,00

2

Списаны суммы безнадежной дебиторской задолженности на основании решения ПСП о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания долга

63

62-01

50000,00

3

Должник погасил долг

51

62-01

50000,00

4

Восстановлен резерв по сомнительным долгам в связи с погашением долга должником

63

91-01

50000,00

Типовые проводки по начислению распространенных прочих расходов:

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Начислены проценты по полученным займам

91-02

66-04

2

Учтены банковские расходы

91-02

51

3

Начисление штрафов за нарушение договорных обязательств

91-02

76-02

4

Признаны убытки прошлых лет

91-02

Разные счета

5

Начислены отрицательные курсовые разницы

91-02

60-01, 62-01

В налоговом учете данные расходы определены статьей 265 «Внереализационные расходы». Список их весьма широк, но также, как и список внереализационных доходов, он является закрытым.

В основном список внереализационных доходов включает в себя статьи прочих расходов бухгалтерского учета. Но есть и некоторые расхождения. Перечень не принимаемых у налоговому учету прочих доходов в качестве внереализационных достаточно велик, назовем лишь самые распространенные, которые необходимо знать каждому бухгалтеру, работающему с налогами:

  • расходы на благотворительные, культурно-массовые и развлекательные мероприятия,
  • штрафы и пени по налогам, взносам, платежам, перечисляемые в бюджет государства,
  • проценты, начисленные кредитору сверх суммы, ограниченной статьями 269 и 291 НК РФ.

Расчет земельного налогаУзнайте как провести расчет земельного налога.

Как способы начисления амортизации описано здесь.

О расходах будущих периодов в балансе вы можете прочитать по адресу http://helpacc.ru/buhgalteria/aktivy/kapitalnye-vlozheniya.html.

Процедура закрытия 91-го счета

Ежемесячно прочие доходы и расходы со счета 91-01 образуют сальдо на счете 91-09, которое отражается на счете 99-01, формирующем финансовый результат. Таким образом, 91-й счет без развертывания по субсчетам в конце каждого месяца не имеет остатков, остатки присутствуют лишь в аналитике 91-го счета на субсчетах 91-1, 91-2 и 91-9. Если на счетах 91-1, 91-2 остаток формируется в течение месяца при внесении прочих доходов/расходов специалистом, то остаток на счете 91-9 появляется при проведении операции закрытия месяца, которая выполняет проводку со счетом 99-01.

В случае превышения доходов над расходами в итоге сальдо счета 99-01 будет по кредиту, что свидетельствует о прибыли, в случае превышения прочих расходов над доходами — по дебету счета 99-01, что в окончательном итоге увеличит сумму убытка. По окончании года при проведении процедуры реформации баланса, формирующей счет 84, сальдо счета 99 списывается на счет 84, определяя сумму нераспределенной прибыли/убытка.

Финансовый результат от продаж также ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»

Пример формирования финансового результата от продаж и от поступления прочих доходов и расходов:

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма (руб.)

Дебет

Кредит

ЕЖЕМЕСЯЧНО:

1

Начислены проценты по договорам полученных займов

91-02

66-04

50000,00

2

Поступило возмещение по убытку от страховой компании

76-01

91-01

26000,00

3

Отражены доходы от продаж

62-01

90-01

1000000,00

4

Отражены расходы на продажу

90-04

44

500000,00

5

Сальдо 91-го счета при закрытии месяца сформировало убыток от операций с прочими доходами/расходами

99-01

91-09

24000,00

6

Сальдо 90-го счета при закрытии месяца сформировало прибыль от продаж

90-9

99

500000,00

ПО ОКОНЧАНИИ ГОДА

7

Счет 91-01 списан на счет 91-09

91-01

91-09

26000,00

8

Счет 91-02 закрыт на счет 91-09

91-09

91-02

50000,00

9

Счет 90-01 закрыт на счет 99-01

90-01

99-01

1000000,00

10

Счет 90-07 закрыт на счет 99-01

99-01

90-07

500000,00

11

Счет 91-09 закрыт на 99-01 — отражен убыток от операция по 91-му счету

99-01

91-09

24000,00

12

Списан 99-й счет при реформации баланса — отражена нераспределенная прибыль.

99-01

84

476000,00

Отражение прочих (внереализационных) доходов и расходов в отчетности

В бухгалтерской отчетности прочие доходы отражаются по строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» (ОФР). Прочие расходы отражаются с минусом, только по строке 2350. В балансе прочие доходы и расходы могут быть включены в состав дебиторской или кредиторской задолженности в случае наличия таковой на конец отчетного периода.

В налоговой отчетности внереализационные доходы отражаются в Декларации по прибыли по строке 100 прил. 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02. Внереализационные расходы должны отражаться по строке 200 прил. 2 листа 02 и по сроке 040 листа 02.

Не всегда суммы вышеприведенных строк ОФР и декларации совпадают между собой. Расхождения обязательно возникнут, если начислялись проценты. В ОФР проценты отражаются отдельно по строкам 2320 (к получению) и 2330 (к уплате). В Декларации проценты отражаются вкупе со всеми внереализационными доходами/расходами, но ниже, по строкам с 101 по 107 прил. 1 к листу 02 и по строкам с 201 по 206 прил. 2. к листу 02 суммы некоторых видов внереализационных доходов/расходов уточняются. К ним относятся и проценты.

Разница также может возникнуть в случае учета налога на имущество в качестве прочих расходов. В Декларации суммы косвенных налогов отражаются отдельно в составе косвенных расходов по строке 041 прил. 2 к листу 02.

В заключение можно сказать: достаточно часто возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом данных статей хозяйственной деятельности. Если в бухгалтерском учете список прочих доходов/расходов открыт и есть возможность внести статьи, не указанные в ПБУ 9/99, 10/99, то в налоговом учете такой возможности нет, и зачастую некоторые виды прочих расходов вообще невозможно принять в налоговом учете. Возникают постоянные временные разницы, учет которых регламентируется ПБУ 18/02. Впрочем, если у вас малое предприятие, то льгота по неприменению ПБУ 18/02 вам обеспечена, чем и советую воспользоваться. Ну а если вам выпала учесть работать бухгалтером на среднем или крупном предприятии, о применении ПБУ 18/02 можете почитать здесь.

Заполняем декларацию 3-НДФЛВсе подробности о том, как заполнить декларацию 3-НДФЛ.

Как рассчитать выходное пособие при увольнении описано здесь.

О доходах будущих периодов вы можете прочитать по адресу http://helpacc.ru/buhgalteria/passivy/dokhody-buduschikh-periodov.html.


Заказать консультацию


Чтобы знать об обновлениях сайта, подписывайтесь по RSS, или cледите за нами в социальных сетях: ВКонтакте, Одноклассники, Twitter, Facebook, Google Plus.

Как учитывать прочие (не относящиеся к основной деятельности) доходы и расходы: 7 комментариев

  1. В принципе все понятно, но хотелось бы более подробно узнать об учете доходов от «проценты по предоставленным займам», с упрощенкой все понятно. Облагается ли прибыль, полученная в результате предоставления займа другому юридическому лицу, уплатой НДС, если ООО находится на ОСНО?

    1. Алексей,добрый день.
      Прибыль НДС не облагается.
      НДС облагается реализация услуг,товаров.
      Проценты, начисленные по предоставленным займам не являются реализацией, а соответственно и начислять НДС не нужно.

  2. Подскажите, пожалуйста, Организация ЖКХ получили субсидию (выпадающие доходы) 348 тыс.руб. Из них 148 т.р. оплатили предоплату за электроэнергию . Остальные пока на р/счете 200 т.р. Как они будут отражены в бухгалтерском балансе : в активе , понятно, что денежные средства 200 т.р., а в пассиве? чем уравновесить баланс?

    1. Маргарита,здравствуйте. Бух.записи следующие:
      1) Д 76-К 86 на дату подписания соглашения о субсидии 348 тыс.
      2) Д 51-К76/ контрагент-348 тыс. руб.поступление на р/счет
      3) Д 60- К 51 148 тыс. руб. оплачены расходы.
      4) Д 86-К 60-148 тыс. руб. отражена оплата за э/эн

  3. Здравствуйте! Предприятие сдает в аренду складское помещение (отнесено к прочим доходам). Отражается без учета НДС, верно? А с прочими расходами что? Они отражаются тоже без учета НДС?

    1. Марина, доброго времени суток. Консультации платные, воспользуйтесь кнопкой «Заказать консультацию» и на Ваш вопрос ответит опытный специалист.

  4. Добрый день,
    ООО ликвидируется по кредиту 60.01 имеется кредиторская задолженность перед ПАО. ПАО заключил договор переуступки долга с ОАО. Какие проводки должен сделать ООО чтобы перевести долг на ОАО и обнулить 60 счет.

  5. Заказать консультацию

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *