Отличие бухгалтерского и налогового учета внереализационных доходов и расходов

В процессе функционирования каждой организации возникают доходы и расходы, не связанные с ее основным видом деятельности. Они называются внереализационными.

Учет таких доходов и расходов иногда вызывает трудности в связи с тем, что их признание и отражение для целей бухгалтерского и налогового учета несколько отличается.

Прочие доходы и расходы — бухгалтерский учет

Состав таких расходов и доходов для целей бухгалтерского учета регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». Обычно сюда включаются:

• суммы штрафов,
• неустоек и пени,
• прибыль (убытки) прошлых периодов, получивших признание в отчетном году,
• кредиторская (дебиторская) задолженность с истекшим сроком давности,
• уценка либо дооценка активов,
• курсовые разницы,
• а также расходы, связанные с благотворительностью или проведением спортивных и других массовых мероприятий.

Если речь идет о доходах, полученных не от основной деятельности предприятия, возможны следующие ситуации:

Дт	Кт	Содержание операции
01,04,10	91.1	Произведена дооценка основных средств, оприходованы излишки основных фондов, материалов или нематериальных активов по результатам инвентаризации
50,51	91.1	Поступление задолженности дебиторов, которая раньше считалась нереальной к взысканию
52	91.1	Отражение положительной курсовой разницы
60,62,76	91.1	Списание задолженности перед поставщиками, покупателями и кредиторами по истечении срока исковой давности
76.2	91.1	Отражение сумм неустоек, штрафов и пени, которые были взысканы с контрагентов в результате нарушения ими условий договора

По расходам, не имеющим отношение к основной деятельности организации, возможны следующие проводки:

Дт	Кт	Содержание операции
91.2 02	91.1 01	Так отражается списание остаточной стоимости основных фондов, переданных в дар
91.2	02	В результате дооценки основных средств увеличилась и сумма амортизации
91.2	04,10	Списана сумма переданных безвозмездно НМА и ТМЦ
91.2	20,23	Отражение расходов на производственный процесс, не давший продукции либо затрат по аннулированным заказам
91.2	52	Отрицательная курсовая разница
91.2	62, 76	Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности
91.2	94	Списание недостачи на убытки в случае невозможности ее взыскания с виновного лица

Социальные и экономические внебюджетные фонды играют большую роль в экономике.

О формуле расчета валовой прибыли читайте в этой статье.

Внереализационные доходы и расходы в налоговом учёте

ПБУ 9/99 и 10/99, регулирующие состав расходов и доходов для целей бухгалтерского учета, и гл.25 НК РФ (в частности ст.265), в которой подробно прописан порядок учета доходов и расходов для формирования базы налога на прибыль, имеют между собой некоторые различия.

Это вызывает определенные трудности и обуславливает необходимость ведения специальных реестров налогового учета. Суммы из этих реестров затем переносятся в соответствующие строки налоговой декларации.

Некоторые доходные статьи, признаваемые в бухгалтерском учете доходами от основного вида деятельности, в налоговом учете могут быть признаны только как внереализационные (например, доходы от участия в уставных капиталах других предприятий для целей н.у. считаются внереализационными, даже если этот вид деятельности для фирмы основной).

В налоговом учете суммы, полученные от продажи основных фондов всегда признаются доходами от реализации (в отличие от норм ПБУ 9/99). Если в бухгалтерском учете положительные суммовые разницы от реализации товара увеличивают выручку, для целей налогового учета те же суммы признаются внереализационными доходами.

Например, если в бухгалтерском учете активы, полученные в дар, принимаются по рыночной стоимости, то в налоговом учете речь идет о рыночной стоимости, ограниченной остаточной стоимостью (остаточная стоимость — нижний предел).

Если в бухгалтерском учете доходы в виде неустоек (а также штрафов и пени) принимаются в суммах, которые установил суд или признал должник, в налоговом учете значение имеют суммы, прописанные в договоре.

Об учете финансовых вложений (инвестиций в ценные бумаги и тп), когда они не являются основной деятельностью.

Об учете недостачи или излишков при инвентаризации ТМЦ описано здесь.

Как правильно заполнить декларацию по НДС: http://helpacc.ru/nalogi/nds/kak-zapolnit-deklaraciyu-nds.html

В бухгалтерском учете проценты по долговым обязательствам включаются в состав расходов в ограниченных ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» случаях (в зависимости от характера займа), то для целей налогового учета такие расходы всегда признаются внереализационными.

В особом порядке в налоговом учете принимаются и отражаются проценты по полученным кредитам. Прослеживаются различия и в случае создания резерва по сомнительным долгам. Вот почему в этих ситуациях рекомендуется разработка и ведение отдельных налоговых регистров.