Отличие бухгалтерского и налогового учета внереализационных доходов и расходов
В процессе функционирования каждой организации возникают доходы и расходы, не связанные с ее основным видом деятельности. Они называются внереализационными.
Учет таких доходов и расходов иногда вызывает трудности в связи с тем, что их признание и отражение для целей бухгалтерского и налогового учета несколько отличается.
Прочие доходы и расходы — бухгалтерский учет
Состав таких расходов и доходов для целей бухгалтерского учета регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». Обычно сюда включаются:
- суммы штрафов,
- неустоек и пени,
- прибыль (убытки) прошлых периодов, получивших признание в отчетном году,
- кредиторская (дебиторская) задолженность с истекшим сроком давности,
- уценка либо дооценка активов,
- курсовые разницы,
- а также расходы, связанные с благотворительностью или проведением спортивных и других массовых мероприятий.
Бухгалтерский учет прочих доходов осуществляется на счете 91.1 «прочие доходы», а суммы прочих расходов учитываются на счете 91.2 «прочие расходы».
Если речь идет о доходах, полученных не от основной деятельности предприятия, возможны следующие ситуации:
Дт |
Кт |
Содержание операции |
---|---|---|
01,04,10 |
91.1 |
Произведена дооценка основных средств, оприходованы излишки основных фондов, материалов или нематериальных активов по результатам инвентаризации |
50,51 |
91.1 |
Поступление задолженности дебиторов, которая раньше считалась нереальной к взысканию |
52 |
91.1 |
Отражение положительной курсовой разницы |
60,62,76 |
91.1 |
Списание задолженности перед поставщиками, покупателями и кредиторами по истечении срока исковой давности |
76.2 |
91.1 |
Отражение сумм неустоек, штрафов и пени, которые были взысканы с контрагентов в результате нарушения ими условий договора |
По расходам, не имеющим отношение к основной деятельности организации, возможны следующие проводки:
Дт |
Кт |
Содержание операции |
---|---|---|
91.2 02 |
91.1 01 |
Так отражается списание остаточной стоимости основных фондов, переданных в дар |
91.2 |
02 |
В результате дооценки основных средств увеличилась и сумма амортизации |
91.2 |
04,10 |
Списана сумма переданных безвозмездно НМА и ТМЦ |
91.2 |
20,23 |
Отражение расходов на производственный процесс, не давший продукции либо затрат по аннулированным заказам |
91.2 |
52 |
Отрицательная курсовая разница |
91.2 |
62, 76 |
Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности |
91.2 |
94 |
Списание недостачи на убытки в случае невозможности ее взыскания с виновного лица |
Социальные и экономические внебюджетные фонды играют большую роль в экономике.
О формуле расчета валовой прибыли читайте в этой статье.
Внереализационные доходы и расходы в налоговом учёте
ПБУ 9/99 и 10/99, регулирующие состав расходов и доходов для целей бухгалтерского учета, и гл.25 НК РФ (в частности ст.265), в которой подробно прописан порядок учета доходов и расходов для формирования базы налога на прибыль, имеют между собой некоторые различия.
Это вызывает определенные трудности и обуславливает необходимость ведения специальных реестров налогового учета. Суммы из этих реестров затем переносятся в соответствующие строки налоговой декларации.
Некоторые доходные статьи, признаваемые в бухгалтерском учете доходами от основного вида деятельности, в налоговом учете могут быть признаны только как внереализационные (например, доходы от участия в уставных капиталах других предприятий для целей н.у. считаются внереализационными, даже если этот вид деятельности для фирмы основной).
В налоговом учете суммы, полученные от продажи основных фондов всегда признаются доходами от реализации (в отличие от норм ПБУ 9/99). Если в бухгалтерском учете положительные суммовые разницы от реализации товара увеличивают выручку, для целей налогового учета те же суммы признаются внереализационными доходами.
Кроме того в налоговом учете существует иной, по сравнению с бухгалтерским учетом, порядок признания целого ряда доходов.
Например, если в бухгалтерском учете активы, полученные в дар, принимаются по рыночной стоимости, то в налоговом учете речь идет о рыночной стоимости, ограниченной остаточной стоимостью (остаточная стоимость — нижний предел).
Если в бухгалтерском учете доходы в виде неустоек (а также штрафов и пени) принимаются в суммах, которые установил суд или признал должник, в налоговом учете значение имеют суммы, прописанные в договоре.
Об учете финансовых вложений (инвестиций в ценные бумаги и тп), когда они не являются основной деятельностью.
Об учете недостачи или излишков при инвентаризации ТМЦ описано здесь.
Как правильно заполнить декларацию по НДС: http://helpacc.ru/nalogi/nds/kak-zapolnit-deklaraciyu-nds.html
В бухгалтерском учете проценты по долговым обязательствам включаются в состав расходов в ограниченных ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» случаях (в зависимости от характера займа), то для целей налогового учета такие расходы всегда признаются внереализационными.
В особом порядке в налоговом учете принимаются и отражаются проценты по полученным кредитам. Прослеживаются различия и в случае создания резерва по сомнительным долгам. Вот почему в этих ситуациях рекомендуется разработка и ведение отдельных налоговых регистров.
Чтобы знать об обновлениях сайта, подписывайтесь по RSS, или cледите за нами в социальных сетях: ВКонтакте, Одноклассники, Twitter, Facebook, Google Plus.