Изменилась ставка налога на прибыль — пересчет ОНА, ОНО

Что изменилось в ставке налога на прибыльВ России деятельность бухгалтерских служб регулируется двумя Министерствами: налоговым и финансовым. Указания обоих обязательны к применению, а методологии учета доходов, расходов, а следовательно, и финансового результата, отличаются. Это вынуждает субъекты предпринимательства вести два учета: налоговый и бухгалтерский.

Налоговым законодательством предусмотрено двухуровневое регулирование ставки налога на прибыль. Федеральные законы устанавливают ставки для разных видов доходов, размер отчислений в государственный бюджет и границы платежей в бюджеты субъектов федерации. На уровне субъектов РФ существует возможность уменьшения ставки налога, подлежащего уплате в региональный бюджет, для отдельных налогоплательщиков.

Изменения с 2016 г. — ставка налога на прибыль увеличилась

2016 год не изменил размер ставок налога на федеральном уровне. Основная ставка, как и в 2015 году 20% (2% в федеральный бюджет, 18% в бюджеты регионов). Но некоторые региональные законы были пересмотрены.

Так, в Пермском крае большинство предприятий в 2015 году платили налог в региональный бюджет 13,5%. С 2016 года пермские законодатели постепенно поднимают ставку на 1,5% в год. В новом году ставка налога составит 15%.

Таким образом, обязанность пересчитать размер отложенных налоговых активов и обязательств в соответствии с ПБУ 18/02 возникает не у всех предприятий, а только у тех, для которых были пересмотрены ставки законами субъектов РФ.

Как влияет изменение ставки на временные разницы

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) и отложенный налоговый актив (ОНА) — с точки зрения бухучета, это недоплаченный или переплаченный налог на прибыль. Отложенный налог появляется, когда в учетной политике предприятия признание некоторых доходов (расходов) для налоговых и бухгалтерских целей происходит в разные периоды времени:

  • если бухгалтерская прибыль выше налоговой, возникает ОНО (налог начислен, но не уплачен);
  • если бухгалтерский финансовый результат меньше налогового — ОНА (налог уплачен, но не начислен).

Детализация идет по каждому доходу и расходу, учитываемому при расчете прибыли. Принятие к учету отложенного налога происходит по действующей ставке на момент принятия. Формула для расчета суммы отложенного налога:

ОНО (ОНА) = Р * Н

где Р — временная разница признания налоговых и бухгалтерских доходов (расходов),

Н — налоговая ставка на прибыль.

Однако настоящий налог на прибыль может отличаться от отложенного, если ставка будет изменена.

Когда необходимо было сделать пересчет и для чего

ОНО и ОНА учитываются на отдельных бухгалтерских счетах и списываются в последующие отчетные периоды. Возможны две ситуации:

  • доходы (расходы) учтены в бухучете, но не признаны в налоговом учете;
  • доходы (расходы) приняты при расчете налога, но не признаны в бухучете.

В первом случае списание отложенного налога производится по мере признания доходов (расходов) в налоговом учете, во втором — по признании в бухгалтерском.

Полностью списать ОНО (ОНА) можно, только если принятая сумма отложенного налога совпадает с суммой списания. Математически суммы совпадут, когда принятие и списание налога осуществляется по единой ставке.

На практике возможно изменение ставки в разные временные периоды. Чтобы уравнять суммы принятого и списанного налога, ОНО (ОНА) нужно откорректировать. Разница между старой и новой отложенной суммой относится на 99 счет «Прибыли и убытки».

ПБУ 18/02 обязывает провести корректировку в последний день перед началом применения новой ставки. Таким образом, изменить балансовую стоимость ОНО и ОНА при изменении ставки с 01.01.2016 нужно 31.12.2015.

Пример:

По данным налогового учета начислена амортизация 120 тыс. руб. По данным бухучета сумма амортизации составила 90 тыс. руб. В 2015 году фирма начисляла налог на прибыль по ставке 15,5%, с 2016 года ставка составит 17%.

Временная разница 30 000 р. (120 000 р. — 90 000 р.)

ОНО по ставке 2015 года составит 4 650 р. (30*15,5%). Отражено по кредиту 77 счета.

ОНО по ставке 2016 года составит 5 100 р. (30*17%). Нужно откорректировать ОНО на 450 р.

На сумму разницы 31.12.15 г. следует сделать проводку Д 99 К 77 450 р.

Если не сделали перерасчет своевременно, как исправить

Согласно бухгалтерскому законодательству выявленные ошибки нужно исправлять. Поэтому если вы не произвели перерасчет своевременно, его следует провести после выявления факта отсутствия пересчета отложенного налога.

Не отражение пересчета ОНО (ОНА) не ведет к искажению суммы налога на прибыль. Поэтому не нужно сдавать уточненные декларации по налогу. Исправления надо внести только в бухгалтерскую отчетность. Внесение изменений регулируется ПБУ 22/2010:

  • в месяц выявления вносятся исправления текущего года;
  • если отчетность не утверждена собственниками, прошлогодние исправления проводятся декабрем предыдущего года с пересмотром отчетов;
  • исправления прошлого года, обнаруженные после одобрения отчетности, вносятся в месяц нахождения ошибки (существенные ошибки требуют пересчета показателей отчетности).

Следует помнить, что ошибки в налоговой отчетности считаются грубым нарушением правил и влекут наложение налоговых и административных штрафов.

Как изменения отразятся в бухгалтерской отчетности

Баланс предприятия отложенные налоги учитывает во «Внеоборотных активах» и «Долгосрочных обязательствах». Результат их переоценки относится к счету «Прибыли и убытки», который по окончании года закрывается на счет «Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)».

В итоге изменение сумм отложенного налога приводит к смене показателей на конец года по следующим статьям:

Актив

I раздел

Отложенные налоговые активы

Пассив

III раздел

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

IV раздел

Отложенные налоговые обязательства

В пояснениях к отчетности следует указать смену налоговой ставки и раскрыть, как это изменение отразилось на отложенных налогах.

Заключение

В некоторых регионах РФ в 2016 году отменены или повышены льготные ставки по налогу на прибыль предприятий. Корректировка ставки влечет необходимость пересчета отложенных налогов компании. Организациям необходимо пересчитать ОНО и ОНА на 31.12.15 г. Произведенные изменения необходимо отразить в отчетности предприятия и раскрыть в пояснениях к ней.


Заказать консультацию


Чтобы знать об обновлениях сайта, подписывайтесь по RSS, или cледите за нами в социальных сетях: ВКонтакте, Одноклассники, Twitter, Facebook, Google Plus.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *