Как учитывать доходы, относящиеся к будущим периодам

В бухгалтерии это — средства, которые предприятие получило во время отчетного периода, но которые относятся к будущим отчетным периодам.

Следовательно, несмотря на то, что они уже получены, их необходимо занести в финансовые результаты деятельности компании, когда наступит период, к которому эти доходы фактически относятся. Их учёт ведётся на счёте под номером 98 с одноимённым названием.

С 01.01.2011 п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности утратил силу, в котором было понятие «доходы будущих периодов».

Для наглядности приведём несколько примеров, что до 2011 г. бухгалтера могли относить к доходам будущих периодов:

• Это может быть денежная сумма, полученная за сданное в аренду помещение, или же оплата коммунальных услуг потребителями.
• Кроме того сюда можно отнести суммы, которые транспортная компания получает за перевозки пассажиров с квартальными билетами, а также задолженности за прошлые годы, выявленные в текущем периоде.

Погашение доходов, полученных за будущие периоды, производится непрерывно с наступлением соответствующего времени. Они заносятся в доходную часть того периода, к которому они относятся, на счета соответствующих видов доходов.

Нематериальные активы — это не денежные активы, не имеющие физического выражения.

О формуле расчета коэффициента текущей ликвидности читайте в этой статье.

Бухгалтерский учет

Для ведения учёта доходов будущих периодов в бухгалтерском учете предусмотрен одноимённый счёт под номером 98. К нему могут быть открыты 4 субсчёта, о которых речь пойдёт ниже.

Первый субсчёт 98-1 носит название «Доходы, полученные в счет будущих периодов». На нём ведётся учёт доходов, которые относятся к будущим отчетным периодам, но полученные предприятием в текущем. В эту категорию входят:

• денежные суммы за сданное в аренду помещение,
• оплата потребителями коммунальных услуг,
• выручка за перевозку пассажиров по квартальным или месячным билетам,
• абонементная плата за использование средств связи.

По каждому виду доходов необходимо вести аналитический учёт.

Следующий субсчёт под номером 98-2 («Безвозмездные поступления») используется для учёта стоимости тех активов, которые предприятие получило, как следует из названия, безвозмездно в текущем периоде. По каждому виду поступлений ведётся аналитический учёт.

Третий субсчёт (98-3) носит название «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». Если в отчётном периоде выявлены определённые недостачи за прошлые годы, то предстоящие поступления по ним заносятся в эту графу.

Последний, четвёртый, субсчёт занимает графу 98-4 и называется «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей». Он используется для учёта разницы между суммой, которая взыскивается с лиц, виновных за недостачу, и стоимостью недостающих ценностей, которая числится в учётных документах предприятия.

По кредиту счёта под номером 98 в корреспонденции со счетом 08 отражается стоимость тех активов, которые были переданы предприятию контрагентом безвозмездно, со счетом 86 — денежные средства, которые направлены организацией на целевое финансирование расходов.

Что касается расчетом по недостачам и потерям от порчи ценностей персоналом, которые выявлены за прошлые периоды, то суммы записываются в кредит счёта 98 в корреспонденции со счетом под номером 94 (в случае если факт признан виновным лицом или в судебном порядке). Списываются эти суммы в кредит счёта 73 («Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

Налоговый учет

В то время как бухгалтерский учёт доходов будущих периодов у специалистов не вызывает каких-либо серьёзных проблем, налоговая отчётность может быть сопряжена с рядом трудностей. Это связано с тем, что Налоговый Кодекс не содержит такого понятия как «доходы будущих периодов» и, следовательно, не оперирует им.

К тому же, при расчёте налога на прибыль некоторые виды доходов необходимо учитывать не 1 раз, а в течение длительного срока. Это касается в первую очередь доходов по договорам, которые связаны с длительными производственными циклами.

В отличие от ремонта, после модернизации основного средства оно получает какие-либо новые качества, повышает работоспособность.

Об авансовых платежах по УСН написано здесь.

Все об отложенных налоговых активах по адресу: http://helpacc.ru/buhgalteria/aktivy/otlozhennye-nalogovye-aktivy.html

Инвентаризация

Для того, чтобы выявить нарушения со стороны материально ответственных лиц, которые повлекли за собой недостачу, проводится инвентаризация — проверка соответствия реального наличия материальных ценностей данным учёта. Нормативными актами Минфина регулируется процедура и предусматривается обязательное проведение раз в год перед составлением бухгалтерской годовой отчетности.

Однако, по решению управляющего органа инвентаризация может проводиться и чаще — раз в квартал, полгода.