29. Управление акционер ным обществом. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью акционерного общества.
Управление в акционерном обществе основано на четком разграничении функций, прав и обязанностей распорядительных, исполнительных и контрольного орга нов. К распорядительным относятся общее собрание акционеров и совет директоров, называемый также наблюдательным советом, к исполнительным - правление (или дирекция) и генеральный директор (или директор); контрольным органом является ревизионная комиссия общества, к которой по своим функциям примыкает независимый аудитор или аудиторская фирма, хотя они и не относятся к органам управления общества.
Управление в акционерном обществе
Высшим органом акционерного общества является общее собрание его акционеров. За ним закреплена исключительная компетенция, которую нельзя передать другим органам общества даже по решению общего собрания. К ней во всяком случае относятся:
изменение устава общества, включая изменение размера его уставного капитала, избрание наблюдательного совета (совета директоров), ревизионной комиссии (ревизора) и исполнительных органов общества (если только последний вопрос не отнесен к исключительной компетенции наблюдательного совета), а также утверждение годовых отчетов и балансов общества, распределение его прибылей и убытков и решение вопроса о реорганизации или ликвидации общества.
В крупных акционерных обществах, насчитывающих более 50 акционеров, должен быть создан наблюдательный совет, являющийся постоянно действующим коллективным органом, выражающим интересы акционеров и контролирующим деятельность исполнительных органов общества.
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью акционерного общества.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества. Компетенция ревизионной комиссии по вопросам, не предусмотренным в Законе "Об акционерных обществах", определяется уставом акционерного общества
Ревизионная комиссия осуществляет как перспективный, так и текущий контроль за внутренней деятельностью акционерного общества.
Члены ревизионной комиссии ставят свои подписи на годовом отчете акционерного общества и на балансе в подтверждение их соответствия реальному положению дел в обществе. Без заключения ревизионной комиссии по годовым отчетам и балансам акционерного общества общее собрание акционеров не вправе утверждать баланс акционерного общества. Ревизионная комиссия вправе проверять следующие документы: финансовые документы, данные первичного бухгалтерского учета, состояние кассы и имущества акционерного общества, подтверждающие своевременность и правильность различных платежей, начисления выплат дивидендов и др.
30. Уставный капитал акционерного общества. Понятие и виды акций. Права и обязанности акционеров.
Уставный капитал акционерного общества
В соответствии с законом уставный капитал акционерного общества состоит из суммы номинальных стоимостей акций общества, приобретенных акционерами.
По российскому законодательству номинальная стоимость всех обыкновенных акций, выпускаемых данным акционерным обществом, должна быть одинаковой, как и права, которые они предоставляют свои владельцам..
Минимальный размер уставного капитала акционерных обществ
для открытого акционерного общества – не менее 100 000 рублей;
для закрытого акционерного общества – не менее 10 000 рублей.
Акция - это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
ВИДЫ АКЦИЙ
Обыкновенная акция – это акция, владелец которой получает право голоса на собрании акционеров, то есть возможности влиять на управление компанией, однако ему не гарантируется выплата дивидендов. Дивиденды по обыкновенным акциям выплачиваются, если за отчетный период предприятие сумело заработать прибыль, решение о выплате дивидендов было принято собранием акционеров, и только после того, как дивиденды были выплачены владельцам привилегированных акций.
Привилегированная акция , в отличие от обыкновенной, обычно не предоставляет владельцу право голоса, однако гарантирует выплату дивидендов, часто фиксированного размера, в процентах от номинальной стоимости акции.
1 Акционеры-владельцы обыкновенных именных акций Общества имеют право:
На участие в Общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции лично или через своих полномочных представителей в порядке, установленном статьей 57 Федерального закона «Об акционерных обществах», законодательством Российской Федерации о приватизации и настоящим Уставом;
Вносить предложения в повестку дня Общего собрания акционеров в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ и настоящим Уставом;
Быть избранным в органы управления и контрольные органы Общества;
Продавать и иным образом отчуждать принадлежащие им акции в любое время без согласования с другими акционерами Общества;
Преимущественного приобретения размещаемых посредством открытой подписки дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, в количестве, пропорциональном количеству принадлежащих им обыкновенных акций;
2 Акционеры-владельцы привилегированных акций Общества имеют право:
На получение дивидендов, объявленных Обществом;
Участвовать в Общем собрании акционеров с правом голоса при решении вопросов о реорганизации и ликвидации Общества;
Участвовать в Общем собрании акционеров с правом голоса при решении вопросов о внесении изменений и дополнений в Устав, ограничивающих права акционеров-владельцев привилегированных акций. Решение о внесении таких изменений и дополнений считается принятым, если за него отдано не менее чем три четверти голосов акционеров-владельцев голосующих акций, принимающих участие в Общем собрании акционеров, за очением голосов акционеров-владельцев привилегированных акций, права ограничиваются, и три четверти голосов всех акционеров-владельцев привилегированных акций;
Преимущественного приобретения размещаемых посредством открытой подписки дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, в количестве, пропорциональном количеству принадлежащих им акций этой категории (типа);
Получать часть имущества или стоимость части имущества Общества в случае ликвидации Общества в соответствии с положениями действующего законодательства РФ и настоящего Устава;
Получать полную информацию о деятельности и финансово-хозяйственном состоянии Общества по месту нахождения Общества или по почте на указанный ими адрес;
Осуществлять иные права, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации, настоящим Уставом и внутренними документами Общества.
Акционеры Общества, являющиеся в совокупности владельцами не менее 2 процентов голосующих акций Общества, вправе внести вопросы в повестку дня годового Общего собрания акционеров и выдвинуть кандидатов в Совет директоров Общества и ревизионную комиссию (ревизоры) Общества, число которых не может превышать числа лиц, которые должны быть избраны в соответствующие органы.
Акционер или группа акционеров, владеющие в совокупности не менее чем 10 процентами размещенных голосующих акций Общества, имеют право: созывать внеочередное Общее собрание акционеров в случаях непринятия Советом директоров Общества решения о его созыве по истечении 10 дней со дня поступления такого требования от акционеров, владеющих в совокупности не менее 10 процентами размещенных голосующих акций Общества; требовать проведения ревизии (аудиторской проверки) финансово-хозяйственной деятельности Общества.
Акционеры обязаны:
Оплатить приобретенные ими акции и иные ценные бумаги Общества в порядке, размерах, способами и в сроки, определенные настоящим Уставом, и решениями соответствующих органов управления Общества о размещении акций и иных ценных бумаг;
Соблюдать требования Устава Общества;
Способствовать достижению целей Общества;
не допускать разглашения коммерческой тайны и конфиденциальной информации, касающейся деятельности Общества;
Извещать держателя реестра акционеров об изменениях своих реквизитов (места жительства), включая наименование (фамилию), номеров абоненткой связи и других данных. В случае непредставления ими информации об изменении своих данных держатель реестра акционеров не несет ответственности за причиненные в связи с этим убытки;
Выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством Российской Федерации, настоящим Уставом и внутренними документами Общества, а также решения Общего собрания акционеров и Совета директоров, принятые в соответствии с их компетенцией.
Финансовая деятельность тесно связана с коммерческой, маркетинговой и производственной деятельностью предприятия и является своего рода зеркалом, отражающим успешность выполнения планов различных подразделений, в первую очередь отдела сбыта и производства.
Результаты финансовой деятельности предприятия, реализующего бизнес-план, предоставляются собственникам предприятия, инвесторам, кредиторам, налоговым органам, а также руководству компании, руководителю проекта.
Финансовая деятельность отражается в основных документах, к которым относятся:
- бухгалтерский баланс, который представляет собой способ группировки (на конкретную дату) активов и пассивов компании и источников финансирования;
- отчет о прибылях и убытках, который позволяет дать оценку деятельности компании за определенный отчетный период с помощью подробной разбивки данных о доходах и расходах в целях определения, имела ли компания за данный период прибыль или убыток;
- отчет о движении наличности (денежный поток), в котором устанавливаются источники и объем получения денежных средств компании за определенный период и указывается, сколько денежных средств было истрачено за тот же период. Составление такого документа очень важно для осуществления прогноза поступления и расходования денег и выявления момента времени, когда может быть отрицательное сальдо. На этот случай должны быть предусмотрены дополнительные источники финансирования для покрытия денежного дефицита.
Для характеристики финансового состояния предприятия используется система показателей, с помощью которой можно дать оценку эффективности использования финансовых ресурсов, выделенных для реализации бизнес-плана. Главная цель контроля финансовых результатов - на основании объемов продаж товаров и услуг и произведенных расходах рассчитать прибыль и рентабельность возврата инвестиций в различные временные периоды работы предприятия и показать, как эти достигнутые показатели соотносятся с аналогичными показателями бизнес-плана.
Основной источник информации для контроллинга - бухгалтерская отчетность предприятия о его хозяйственных операциях, представленная в балансе. Пользуясь финансовой информацией, проводят оценку эффективности деятельности предприятия, выявляют глубинную взаимосвязь между статьями финансовых отчетов.
Финансовые менеджеры используют в своей аналитической работе специальные методы (индексный, цепной, балансовый, трендовый), основанные на обработке статистических данных, и математические методы (методы математического прогнозирования, корреляционного анализа, оптимизационные методы и пр.). Технология финансового анализа состоит в определении абсолютных и относительных показателей.
В свою очередь, относительные и абсолютные показатели определяются при вертикальном и горизонтальном направлениях изучения статей бухгалтерского баланса.
При вертикальном анализе данные статей баланса на начало и конец отчетного периода соотносятся с общим итогом пассива (или актива) в процентном отношении. Таким образом, выявляются тенденции финансового положения за отчетный период. Достоинством вертикального анализа является сглаживание влияния инфляции, которая может искажать абсолютные показатели.
При горизонтальном анализе рассчитываются прирост или снижение данных статей активов или пассивов баланса на конец отчетного периода по отношению к его началу. К положительным результатам деятельности предприятия относятся увеличение суммы прибыли, увеличение доходов будущих периодов, увеличение фондов накопления. Отрицательной оценки заслуживают рост дебиторской или кредиторской задолженностей, увеличение размера убытков, займов, не погашенных в срок кредитов (наличие убытков свидетельствует о нерентабельной деятельности предприятия, а наличие непогашенных займов - о понижении платежеспособности предприятия на момент составления баланса). Для выявления тенденции рекомендуется выбрать несколько периодов. Если брать большие временные периоды, то результаты анализа могут быть искажены вследствие инфляции.
Анализ коэффициентов используется для исследования взаимосвязи между компонентами бухгалтерского баланса. Эта взаимосвязь выражается в финансовых коэффициентах, рассчитываемых по определенным формулам. Рассчитанные коэффициенты сравниваются с нормативными или данными за предыдущие периоды. Наибольшее внимание должно быть уделено тем показателям, которые отражают негативные тенденции.
В экономической литературе нет единого мнения о количестве и наименованиях показателей, используемых для проведения финансового анализа. В качестве методической базы можно воспользоваться методическими указаниями, разработанными Федеральной службой по финансовому оздоровлению и банкротству, которые можно разделить на следующие группы, характеризующие различные аспекты деятельности предприятия :
- 1) общие показатели:
- среднемесячная выручка (К1);
- доля денежных средств в выручке (К2);
- среднесписочная численность работников (КЗ);
- 2) показатели платежеспособности и финансовой устойчивости:
- степень платежеспособности общая (К4);
- коэффициент задолженности по кредитам банков и займам (К5);
- коэффициент задолженности другим организациям (Кб);
- коэффициент задолженности фискальной системе (К7);
- коэффициент внутреннего долга (К8);
- степень платежеспособности по текущим обязательствам (К9);
- коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (К10);
- собственный капитал в обороте (КН);
- доля собственного капитала в оборотных средствах (коэффициент обеспеченности собственными средствами) (К 12);
- коэффициент автономии (финансовой независимости) (К13);
- 3) показатели эффективности использования оборотного капитала (деловой активности), доходности и финансового результата (рентабельности):
- коэффициент обеспеченности оборотными средствами (К 14);
- коэффициент оборотных средств в производстве (К15);
- коэффициент оборотных средств в расчетах (К 16);
- рентабельность оборотного капитала (К 17);
- рентабельность продаж (К18);
- среднемесячная выработка на одного работника (К19);
- 4) показатели эффективности использования внеоборотного капитала и инвестиционной активности организации:
- эффективность внеоборотного капитала (фондоотдача) (К20);
- коэффициент инвестиционной активности (К21);
- 5) показатели исполнения обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами:
- коэффициенты исполнения текущих обязательств перед бюджетами соответствующих уровней (К22-К24);
- коэффициент исполнения текущих обязательств перед государственными внебюджетными фондами (К25);
- коэффициент исполнения текущих обязательств перед Пенсионным фондом Российской Федерации (К26).
При анализе структуры капитала обращают внимание на соотношение собственных и заемных средств. Важным представляется и наличие устойчивых источников финансирования (долгосрочных займов), что в конечном итоге сказывается на показателе общей финансовой устойчивости.
Рекомендации для проведения анализа финансовой отчетности. Для того чтобы определить, заработала компания прибыль или понесла убыток, доход (выручка) должен быть соотнесен с затратами. Для этого затраты должны накапливаться и не учитываться до тех пор пока товары или услуги, с которыми они связаны, не будут проданы (метод учета затрат, рекомендованный консалтинговой компанией McKinsey").
Прежде чем проводить контроль финансовой деятельности предприятия, необходимо определить объекты изучения. Хозяйственные средства, используемые для организации предпринимательской деятельности, делятся по составу на основные и оборотные, а по источникам формирования - на собственные и заемные. Данная классификация является базой для составления как прогнозного баланса для бизнес-плана, так и текущего баланса, когда предприятие осуществляет свою хозяйственную деятельность. Для предприятия, выходящего на рынок, характерен динамический рост выручки и различных расходов. Следовательно, динамично меняется структура активов и пассивов компании. Поэтому нужно составить структуру анализа, представив активы и пассивы в виде матрицы, и наметить объекты контроля (табл. 8.1).
Таблица 8.1
Классификация хозяйственных средств (активов) и источников финансирования (пассивов) предприятия
1 Сайт компании: http://www.mckinsey.eom/@@lobal_locations/europe_and middleeast/russia/ru 264
Окончание табл. 8.1
Наиболее сложную структуру имеют оборотные активы (средства), которые проходят несколько стадий: закупка сырья, материалов и комплектующих, незавершенное производство и готовая продукция, стадия реализации и получения денежных средств. Следовательно, оборотные средства находятся в непрерывном движении, что требует практически ежедневного учета. Оборотные средства по составу и структуре делятся на производственные оборотные фонды и фонды обращения (табл. 8.2).
Таблица 8.2
Структура оборотных средств предприятия
Производственные оборотные фонды - это предметы труда, которые потребляются в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию.
Фонды обращения - это средства предприятия, которые связаны с обслуживанием процесса обращения товаров (например, готовая продукция). Они являются наиболее важным объектом контроля, поскольку быстро меняются во времени. При реализации бизнес-плана необходимо следить за совокупным уровнем остатков денежных средств, обеспечивающих неразрывность денежных потоков и платежеспособность предприятия в целом.
По своей экономической природе оборотные средства - это денежные средства, вложенные (авансированные) в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Основное назначение оборотных средств - обеспечение непрерывности и ритмичности производства.
Контроль оборотных средств является важнейшей задачей финансового анализа и касается в первую очередь таких показателей, как оборачиваемость складских запасов, уровень дебиторской задолженности, уровень ликвидности, платежеспособность.
- См.: Федеральная служба по финансовому оздоровлению и банкротству.Приказ от 23.01.2001 г. № 16. «Об утверждении “Методических указанийпо проведению анализа финансового состояния организаций”».
Действующая в обществе система контроля над его финансово-хозяйственной деятельностью направлена на обеспечение доверия инвесторов к обществу и органам его управления. Основной целью такого контроля является защита капиталовложений акционеров и активов общества.
Данная цель может быть достигнута путем решения следующих задач:
принятие и обеспечение исполнения финансово-хозяйственного плана;
установление и обеспечение соблюдения эффективных процедур внутреннего контроля;
обеспечение эффективной и прозрачной системы управления в обществе, в том числе предупреждение и пресечение злоупотреблений со стороны исполнительных органов и должностных лиц общества;
предупреждение, выявление и ограничение финансовых и операционных рисков;
обеспечение достоверности финансовой информации, используемой либо раскрываемой обществом.
Рекомендуется, чтобы контроль над финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществлялся советом директоров общества и его комитетом по аудиту, ревизионной комиссией общества, контрольно-ревизионной службой общества, а также независимой аудиторской организацией (аудитором) общества.
Система контроля над финансово-хозяйственной деятельностью общества
Ни одна система контроля над финансово-хозяйственной деятельностью общества не может гарантировать предотвращения событий, ведущих к непредвиденным убыткам. Вместе с тем создание эффективной системы внутреннего контроля снижает вероятность таких убытков.
Общество должно обеспечить создание и эффективное функционирование системы ежедневного контроля над финансово-хозяйственной деятельностью.
Для осуществления контроля над финансово-хозяйственной деятельностью общества законодательством предусмотрено создание в обществе специального органа - ревизионной комиссии, а также привлечение независимой аудиторской организации (аудитора).
Однако для обеспечения действительно эффективного контроля необходимо проведение ежедневного внутреннего контроля над порядком осуществления всех хозяйственных операций общества.
Для целей настоящего Кодекса под внутренним контролем понимается контроль над осуществлением финансово-хозяйственной деятельности общества (в том числе за исполнением его финансово-хозяйственного плана) структурными подразделениями и органами общества. Процедуры внутреннего контроля включают процедуры осуществления операций в рамках финансово-хозяйственного плана, а также процедуры по выявлению и совершению нестандартных операций. Процедуры внутреннего контроля включают также управление рисками.
Внутренний контроль позволяет оперативно выявлять, предотвращать и ограничивать финансовые и операционные риски, а также возможные злоупотребления со стороны должностных лиц. Тем самым надлежаще организованный внутренний контроль сокращает расходы общества и способствует эффективному управлению его ресурсами.
Для организации внутреннего контроля в обществе рекомендуется создать контрольно-ревизионную службу - структурное подразделение общества, отвечающее за проведение ежедневного внутреннего контроля и независимое от исполнительных органов общества. Порядок назначения сотрудников контрольно-ревизионной службы рекомендуется определить в уставе общества. Структуру и состав контрольно-ревизионной службы, требования, предъявляемые к сотрудникам этой службы, рекомендуется определить во внутреннем документе общества, утверждаемом советом директоров.
Система контроля над финансово-хозяйственной деятельностью общества призвана обеспечить точное исполнение финансово-хозяйственного плана, который утверждается советом директоров общества. Совет директоров играет также важную роль в организации контроля над финансово-хозяйственной деятельностью общества.
Для эффективного осуществления советом директоров непосредственного контроля над финансово-хозяйственной деятельностью общества и, прежде всего, за исполнением его финансово-хозяйственного плана совету директоров общества рекомендуется создать специальный комитет совета директоров, ответственный за данное направление деятельности, - комитет по аудиту.
Деятельность контрольно-ревизионной службы контролируется советом директоров непосредственно и (или) через комитет по аудиту.
Рекомендуется разграничить компетенцию входящих в систему контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества органов и лиц, осуществляющих разработку, утверждение, применение и оценку эффективности процедур внутреннего контроля.
Для того чтобы процедуры внутреннего контроля и система управления рисками работали эффективно, рекомендуется разграничить обязанности по применению и оценке эффективности таких процедур. Рекомендуется, чтобы разработка процедур внутреннего контроля осуществлялась исполнительными органами совместно с контрольно-ревизионной службой общества и комитетом по аудиту.
Утверждение таких процедур следует отнести к компетенции совета директоров общества.
Применение процедур внутреннего контроля должно входить в обязанности исполнительных органов.
Обязанности по оценке эффективности и подготовке предложений по совершенствованию действующих в обществе процедур внутреннего контроля рекомендуется возложить на комитет по аудиту совета директоров общества.
Состав комитета по аудиту, ревизионной комиссии и контрольно-ревизионной службы общества должен позволять осуществлять эффективный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества.
С целью обеспечения должной объективности при осуществлении контроля над финансово-хозяйственной деятельностью общества в состав комитета по аудиту рекомендуется включать только независимых директоров. В тех случаях, когда это невозможно в силу объективных причин, комитет по аудиту должен возглавляться независимым директором и состоять из независимых и неисполнительных директоров.
В уставе общества рекомендуется установить конкретные требования к профессиональной квалификации членов комитета по аудиту, ревизионной комиссии общества и контрольно-ревизионной службы общества. В частности, рекомендуется, чтобы члены комитета по аудиту обладали специальными знаниями - владели основами бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Рекомендуется, чтобы руководитель контрольно-ревизионной службы общества и не менее двух третей ее сотрудников, за исключением технического персонала, имели высшее экономическое (финансовое) или юридическое образование. Кроме того, рекомендуется, чтобы стаж работы руководителя контрольно-ревизионной службы в соответствии с полученным образованием был не менее 5 лет.
Личностные качества членов комитета по аудиту, ревизионной комиссии и сотрудников контрольно-ревизионной службы не должны вызывать сомнений в том, что они будут действовать в интересах общества, поэтому на данные должности рекомендуется назначать лиц, имеющих безупречную репутацию. При этом совершение лицом преступления в сфере экономической деятельности или против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления, а также административного правонарушения, прежде всего в области предпринимательской деятельности, в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг, является одним из факторов, отрицательно влияющих на его репутацию.
Одним из оснований сомневаться в том, что члены комитета по аудиту, ревизионной комиссии и сотрудники контрольно-ревизионной службы будут действовать исключительно в интересах общества, является наличие у них конфликта интересов, вызванного участием в иных юридических лицах, членством в органах управления или занятием должностей в иных юридических лицах. Поэтому не рекомендуется, чтобы членами комитета по аудиту, ревизионной комиссии или сотрудниками контрольно-ревизионной службы были лица, занимающие должности в обществе или юридическом лице, конкурирующем с обществом.
Сотрудники контрольно-ревизионной службы, назначенные для осуществления внутреннего контроля, должны быть независимы от исполнительных органов общества. В противном случае они будут находиться "под давлением" исполнительных органов и не смогут осуществлять действенный контроль за совершением хозяйственных операций, в том числе при проверке целесообразности совершения нестандартных операций, а также при осуществлении последующего контроля за хозяйственными операциями, совершенными в рамках финансово-хозяйственного плана.
В целях обеспечения независимости сотрудников контрольно-ревизионной службы от исполнительных органов и осуществления должного контроля за их деятельностью договоры с руководителем контрольно-ревизионной службы от имени общества рекомендуется заключать председателю совета директоров. Договоры с сотрудниками контрольно-ревизионной службы рекомендуется заключать членам совета директоров, при этом целесообразно, чтобы такие договоры заключали члены совета директоров, возглавляющие комитет по кадрам и вознаграждениям и комитет по аудиту.
Непосредственно на заседаниях комитета по аудиту по вопросам исполнения финансово-хозяйственного плана, соблюдения процедур внутреннего контроля в обществе, управления рисками, нестандартных операций заслушиваются руководитель контрольно-ревизионной службы общества, иные должностные лица общества, а также представители аудиторской организации. Рекомендуется, чтобы заседания комитета по аудиту проводились регулярно по мере необходимости, но не реже одного раза в месяц (плановые заседания).
Если на заседание совета директоров общества выносятся вопросы, касающиеся деятельности комитета по аудиту, рекомендуется заседание комитета по аудиту провести до заседания совета директоров. При этом комитет по аудиту должен предоставить совету директоров свои рекомендации в отношении любых вопросов, решение по которым принимается советом директоров.
Контроль над совершением хозяйственных операций
Финансово-хозяйственные операции общества, осуществляемые в рамках финансово-хозяйственного плана, подлежат последующему контролю.
Обществу рекомендуется предусмотреть, чтобы в разумный срок после совершения каждой финансово-хозяйственной операции в контрольно-ревизионную службу общества представлялись документы и материалы, необходимые и достаточные для обоснованного и однозначного вывода о соответствии проведенной операции финансово-хозяйственному плану общества и установленному в обществе порядку совершения такой операции. Срок, в течение которого в контрольно-ревизионную службу должны представляться такие материалы и документы, а также ответственность должностных лиц и работников общества за их непредставление в этот срок устанавливаются соответствующим внутренним документом общества.
Контрольно-ревизионная служба проверяет представленные документы и материалы на соответствие их процедурам внутреннего контроля, утвержденным в обществе, в том числе наличие необходимых согласований с руководителями подразделений общества, если они требуются в соответствии с установленным порядком, а также наличие в финансово-хозяйственном плане общества средств, предусмотренных на совершение определенной хозяйственной операции.
Нестандартные операции требуют предварительного одобрения совета директоров общества.
Финансово-хозяйственный план является основным документом, регулирующим финансово-хозяйственную деятельность общества. Все хозяйственные операции должны совершаться в соответствии с этим планом. Вместе с тем в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности может возникнуть необходимость совершения операций, выходящих за рамки, установленные финансово-хозяйственным планом общества (нестандартные операции).
Поэтому в финансово-хозяйственном плане общества рекомендуется однозначно определить, какие операции могут быть совершены в рамках определенного направления деятельности общества и какие средства предусмотрены для тех или иных направлений его деятельности. Таким образом, операции, не предусмотренные финансово-хозяйственным планом, будут являться нестандартными.
Применительно к нестандартным операциям, фактически нарушающим финансово-хозяйственный план, во внутренних документах общества рекомендуется установить специальный порядок их совершения, что следует предусмотреть в уставе общества.
Так как операции, выходящие за рамки финансово-хозяйственного плана, нарушают основной документ финансово-хозяйственной деятельности общества, порядок их совершения должен быть более строгим по сравнению с порядком совершения операций, предусмотренных финансово-хозяйственным планом.
Прежде всего, необходимо определить, почему совершение данной операции не было предусмотрено в финансово-хозяйственном плане, насколько необходимо ее совершение и возможно ли ее отложить. Все аргументы должны быть оценены лицами, не имеющими заинтересованности в совершении данной нестандартной операции и не находящимися под влиянием исполнительных органов. В то же время эти лица должны иметь необходимую квалификацию для оценки целесообразности совершения данной операции. Такими лицами должны являться сотрудники контрольно-ревизионной службы общества.
В связи с этим для совершения нестандартных операций необходима их предварительная оценка контрольно-ревизионной службой общества. По результатам анализа каждой нестандартной операции контрольно-ревизионная служба готовит рекомендации для совета директоров относительно целесообразности совершения такой операции. В случае необходимости контрольно-ревизионная служба может обратиться за дополнительными разъяснениями в исполнительные органы общества.
Рекомендуется, чтобы во внутренних документах общества предусматривалось право совета директоров принимать решения о проведении любой нестандартной операции и в случае необходимости вносить соответствующие изменения в финансово-хозяйственный план. Рекомендуется также наделить совет директоров общества правом запретить исполнительным органам совершать любую нестандартную операцию, при этом такой запрет должен быть мотивирован.
Все члены комитета по аудиту должны иметь беспрепятственный доступ к любым документам и информации общества. Такой доступ необходим для выполнения комитетом по аудиту его функций.
Большую помощь в получении информации комитету по аудиту может оказать, прежде всего, контрольно-ревизионная служба, осуществляющая ежедневный контроль за исполнением финансово-хозяйственного плана. Помимо сотрудников контрольно-ревизионной службы, необходимую информацию можно получить от иных должностных лиц и сотрудников общества, а также от аудиторской организации (аудитора) общества.
В этих целях рекомендуется, чтобы руководитель контрольно-ревизионной службы на каждом плановом (а при необходимости и на внеплановом) заседании комитета по аудиту докладывал об исполнении финансово-хозяйственного плана и отклонениях от него. Кроме того, на заседания комитета по аудиту рекомендуется приглашать представителей аудиторской организации (аудитора) и иных должностных лиц общества, присутствие которых необходимо для исполнения комитетом своих обязанностей.
С целью получения советом директоров общества полной информации об имеющих место нарушениях при совершении хозяйственных операций комитету по аудиту рекомендуется регулярно представлять для рассмотрения на заседаниях совета директоров заключения о выявленных за соответствующий период деятельности общества нарушениях. Заключения о выявленных нарушениях рекомендуется также представлять ревизионной комиссии общества. В таких заключениях следует указывать исчерпывающую информацию о выявленных нарушениях, в том числе о лицах, виновных в их совершении, а также о причинах и условиях, способствовавших их совершению. В заключениях комитета по аудиту общества могут содержаться рекомендации о путях и способах предупреждения подобных нарушений в будущем.
В отчеты комитета по аудиту, кроме того, рекомендуется включать информацию, касающуюся анализа коммерческих и иных рисков, связанных с конкретными сделками и операциями общества, и оценки адекватности систем управления и контроля над рисками. Комитету по аудиту рекомендуется обеспечивать стабильность такого контроля.
Организация деятельности ревизионной комиссии
Порядок проведения проверок ревизионной комиссией общества должен обеспечить эффективность данного механизма контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.
В соответствии с законодательством проведение годовых и внеочередных проверок является одним из основных механизмов контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. В ходе внеочередной проверки могут проверяться как отдельная хозяйственная операция общества, так и хозяйственные операции за отдельный период времени.
Все организационные вопросы проведения проверок, определение лиц, непосредственно ответственных за проведение проверок, рекомендуется предварительно определять на заседаниях ревизионной комиссии общества.
Законодательство не определяет необходимый кворум для принятия решений на заседаниях ревизионной комиссией общества. Вместе с тем, чтобы решения принимались действительно коллегиально, рекомендуется, чтобы кворум для проведения заседания ревизионной комиссии составлял не менее половины числа избранных членов ревизионной комиссии.
Решения на заседании ревизионной комиссии следует принимать большинством голосов членов ревизионной комиссии, принимающих участие в заседании. Передача права голоса члена ревизионной комиссии иному лицу, в том числе другому члену ревизионной комиссии, не допускается.
С целью недопущения необоснованного затягивания проверок во внутренних документах общества следует определить сроки их проведения.
Рекомендуется, чтобы внеочередная проверка финансово-хозяйственной деятельности общества была начата не позднее 30 дней с даты поступления требования акционеров о ее проведении или протокола общего собрания акционеров или совета директоров. Срок ее проведения не должен превышать 90 дней.
С целью упорядочения процедуры проведения проверок совету директоров общества рекомендуется утвердить Положение о проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности общества ревизионной комиссией.
Заключение ревизионной комиссии должно подписываться всеми членами ревизионной комиссии лично. Член ревизионной комиссии, выразивший несогласие с заключением ревизионной комиссии, вправе подготовить особое мнение, которое прилагается к заключению ревизионной комиссии и является его неотъемлемой частью.
Если член ревизионной комиссии не подписал заключение и не подготовил особого мнения, в заключении должны быть указаны причины этого.
Заключение ревизионной комиссии по итогам внеочередной проверки финансово-хозяйственной деятельности общества рекомендуется предоставлять комитету по аудиту и инициатору проведения внеочередной проверки через секретаря общества в течение 3 дней после окончания проведения проверки.
Эффективность контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества повышается, когда ревизионная комиссия работает в тесном сотрудничестве с комитетом по аудиту. Рекомендуется, чтобы она предоставляла этому комитету полную информацию о своей деятельности, проводимых расследованиях и составляемые заключения.
Аудиторская проверка
Аудиторская проверка должна проводиться таким образом, чтобы результатом ее стало получение объективной и полной информации о деятельности общества.
Акционеры общества, потенциальные инвесторы и иные заинтересованные лица формируют мнение об обществе на основании информации о его деятельности.
Важным источником информации о деятельности общества, в том числе негативной, является заключение независимой аудиторской организации (аудитора). В таком заключении должны раскрываться имеющие место недостатки в финансово-хозяйственной деятельности общества в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, используемыми при подготовке заключения о деятельности общества. Профессиональная компетентность аудиторов, честность и ответственность при исполнении ими своих обязанностей являются теми принципами, которые должны соблюдать аудиторские организации (аудиторы) в процессе своей работы.
Аудиторы должны быть объективными и, следовательно, сохранять независимость в отношениях с исполнительными органами и должностными лицами, его акционерами, членами совета директоров общества. Положения законодательства, стандарты аудиторской деятельности и принципы профессионального поведения призваны обеспечить применение данного принципа на практике.
Кроме того, так как аудиторская организация (аудитор) при проведении проверки финансово-хозяйственной деятельности общества получает информацию, раскрытие которой может иметь для общества неблагоприятные последствия, сохранение полученной в результате проверки конфиденциальной информации является также немаловажным этическим требованием к аудиторской организации (аудитору).
Общество должно принять все необходимые меры, чтобы обеспечить утверждение общим собранием акционеров аудитора общества из числа аудиторских организаций (аудиторов), имеющих солидную репутацию и ведущих свою деятельность в соответствии с вышеуказанными принципами.
Аудиторская проверка годовых отчетов является одним из важнейших элементов финансового контроля. При анализе полученных аудиторских отчетов у акционеров могут возникнуть вопросы по содержанию аудиторского заключения и сделанным в нем выводам.
В связи с этим рекомендуется, чтобы аудиторские организации (аудиторы) принимали участие в общих собраниях акционеров и отвечали на любые вопросы, заданные акционерами относительно представленных общему собранию акционеров аудиторских заключений.
Во время аудиторской проверки аудиторские организации (аудиторы) должны приложить максимум усилий для выявления злоупотреблений или нарушений обществом требований законодательства и доводить информацию об этих нарушениях до совета директоров (через комитет по аудиту в целях их устранения). Это повышает доверие акционеров к результатам аудита.
Обо всех нарушениях действующего законодательства и установленных в обществе правил, выявленных в ходе аудиторской проверки в деятельности исполнительных органов общества, в действиях его должностных лиц и работников, рекомендуется сообщать комитету по аудиту для принятия мер.
Аудиторские организации (аудиторы) могут выявить нарушения, но не могут их исправить. При выявлении тех или иных нарушений исполнительные органы обязаны принимать необходимые меры к устранению нарушений и минимизации их последствий.
Кроме того, аудиторские организации при выявлении нарушений должны требовать исправления информации, включенной в регулярно раскрываемые отчеты о хозяйственной деятельности общества.
Контроль над устранением выявленных нарушений является гарантией их устранения и обеспечивает достоверность предоставляемой акционерам информации. Осуществление такого контроля рекомендуется поручить комитету по аудиту общества.
Аудиторские организации (аудиторы) проверяют соответствие финансовой отчетности, используемой обществом, российским правилам бухгалтерского учета, а в случае если общество готовится к выходу на международный рынок и принимает на себя обязательства следовать международным стандартам финансовой отчетности, то на соответствие международным стандартам.
Совет директоров как орган общества, ответственный за подготовку вопросов, выносимых на общее собрание акционеров, в том числе вопроса о выборе аудитора общества, в первую очередь заинтересован в выборе независимой аудиторской организации (аудитора), способной провести эффективную и объективную проверку финансово-хозяйственной деятельности общества.
В связи с этим рекомендуется, чтобы комитет по аудиту оценивал кандидатов в аудиторские организации (аудиторы) общества и предоставлял оценку таких кандидатов совету директоров, а совет директоров обосновывал свои рекомендации в отношении выбора аудиторской организации на общем собрании акционеров общества.
Организация финансового анализа в учреждении здравоохранения
Комплексный анализ деятельности лечебно-профилактических учреждений:
1. включает в себя анализ производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и
2. является необходимым условием повышения эффективности деятельности.
Комплексный анализ деятельности необходим для :
1. установления конкурентных позиций организации,
2. выбора ею видов деятельности,
3. способов предоставления услуг, обеспечивающих спрос со стороны потребителей.
В условиях рыночной экономики особенно важно определять финансовую устойчивость организации .
Финансовая устойчивость организации определяет состояние финансовых ресурсов, при котором организация может свободно маневрировать денежными средствами , чтобы путем эффективного их использования:
1. обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации товаров, услуг,
2. а также произвести затраты по расширению и обновлению производственной базы.
Документально-информационной основой анализа финансового состояния и хозяйственной деятельности организаций служат данные бухгалтерского учета (документы финансовой отчетности, баланс организации, учетные ведомости, оперативная документация).
Результатом финансового анализа является:
1. оценка текущего состояния организации, ее имущества, активов и пассивов баланса, скорости оборота капитала, доходности используемых средств,
2. комплексная оценка хозяйственной, коммерческой деятельности, тенденций развития организации, которая служит, связующим звеном между выработкой управленческих решений и собственно производственной деятельностью.
Аудит – это углубленный финансово-хозяйственный анализ состояния и деятельности организаций, проводимый квалифицированными специалистами, как правило, независимых служб.
Аудит проводится:
1. чаще всего внешними аудиторами,
2. реже собственными, внутренними аудиторами организации.
Различные виды анализа хозяйственной деятельности и их результаты широко используются самыми разными заинтересованными лицами.
На рис. 1 представлены составные части анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций и круг их пользователей.
Рис. 1. Составные части анализа финансово-хозяйственной деятельности и направления его использования
Обычно в хозяйственной деятельности различают виды учета:
1. финансовый учет и
2. управленческий учет.
Финансовый учет базируется на учетной информации, которая помимо использования ее внутри организации руководством, сообщается внешним пользователям.
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством.
Сложившееся на практике разделение учета порождает деление анализа на:
1. внешний и
2. внутрихозяйственный анализ.
Внешний финансовый анализ может быть проведен заинтересованными лицами.
Основой такого анализа выступает в основном официальная финансовая отчетность организации, публикуемая в печати и представляемая заинтересованным лицам, государственным органам в виде бухгалтерского баланса.
Внутренний финансовый анализ необходим и проводится в интересах самой организации.
На его основе:
· осуществляется контроль за организационной и финансовой деятельностью,
· намечаются пути развития деятельности.
Исходя из разновидностей и целей анализа, можно выделить условно пользователей информации :
· внешних и
· внутренних.
К относят обычно пользователей с:
· прямыми и
· непрямыми финансовыми интересами .
К внешним пользователям информации с прямым финансовым интересом относятся:
1. инвесторы,
2. кредиторы,
3. поставщики,
4. покупатели и клиенты,
5. деловые партнеры организации.
На основе данных публичной финансовой отчетности они делают выводы о том:
· какова прибыльность и ликвидность организации,
· каковы ее финансовые перспективы в будущем,
· стоит ли в нее вкладывать средства,
· имеет ли организация деньги, чтобы выплачивать проценты и своевременно погашать долги.
Инвесторы оценивают потенциальную прибыльность организации, потому что от этого зависит величина вкладываемых в нее инвестиций и получаемого дохода.
Кредитор оценивает потенциальные возможности организации погашать займы, кредиты.
К внешним пользователям информации финансового анализа с непрямым финансовым интересом относятся:
1. государственные органы и внебюджетные фонды,
2. налоговые органы,
3. инвестиционные институты,
4. товарные и фондовые биржи,
5. страховые организации,
6. аудиторы и фирмы, осуществляющие внешний аудит.
Информация о финансовой деятельности медицинских организаций необходима этой группе:
· для контроля за соблюдением обязательств перед государством,
· за правильностью уплаты налогов,
· для решения вопроса о налоговых льготах, о методах и способах приватизации и акционировании организаций.
Органы государственного регулирования на основе результатов анализа финансового состояния вырабатывают обобщенные синтетические оценки, позволяющие судить о положении не только одной или нескольких организаций, но и отрасли в целом.
Кроме того, к пользователям информации, имеющим непрямой финансовый интерес , относятся:
1. консультанты по финансовым вопросам,
2. юристы и юридические фирмы,
3. пресса и информационные агентства,
4. общественность.
К внутренним пользователям финансового анализа относится администрация (аппарат управления) организации. Это собственники и управленческий персонал организации, которые несут ответственность за управление деятельностью медицинской организации и достижение стоящих перед ней целей.
Успешная деятельность администрации во многом основывается на принимаемых управленческих решениях, вытекающих из финансового анализа, дополняемого более общим экономическим анализом.
Актуальность контроля за финансово-хозяйственной деятельностью медицинских организаций обусловлена тем, что:
1. финансовые ресурсы можно быстро трансформировать в другие виды ресурсов (трудовые, материальные);
2. и это требует от руководителей здравоохранения повышения эффективности их использования.
Поэтому финансовый контроль является одной из важнейших функций:
1. государственных и муниципальных органов управления,
2. включая и органы управления здравоохранением.
При осуществлении финансового контроля проверяется :
1. соблюдение установленного нормативно-правовыми актами порядка финансовой деятельности,
2. экономическая обоснованность распределения и использования финансовых средств.
В зависимости от контролирующих органов финансовый контроль осуществляют :
1. законодательные органы государственной власти и местного самоуправления;
2. контрольные органы исполнительной государственной власти и местного самоуправления;
3. ведомственные контрольные органы;
4. органы налоговой службы;
5. контрольные комиссии организаций;
6. аудиторские компании.
Формы и методы государственного и муниципального финансового контроля определены Бюджетным кодексом Российской Федерации .
Для осуществления финансового контроля законодательными органами Субъектов Федерации и муниципальных образований создаются собственные контрольные органы:
1. Счетная палата Российской Федерации,
2. контрольные палаты,
3. контрольные комиссии.
Они проверяют правильность использования бюджетных средств всех уровней исполнительной власти и выносят оценку деятельности органов, исполняющих бюджеты.
При этом финансовый контроль, осуществляемый законодательными органами для распорядителей и исполнителей бюджетов (Правительство Российской Федерации, федеральные министерства и ведомства, органы исполнительной власти субъектов Федерации и муниципальных образований, в том числе органы управления здравоохранением всех уровней управления, учреждения) является обязательными.
Законодательные органы государственной власти и муниципальных образований осуществляют следующие формы финансового контроля :
1. предварительный контроль - в ходе подготовки проектов бюджетов и их утверждения;
2. текущий контроль - в ходе рассмотрения вопросов исполнения бюджетов;
3. последующий контроль - в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.
Финансовый контроль, осуществляемый органами государственной исполнительной власти и муниципальных образований осуществляют:
1. Министерство финансов Российской Федерации,
2. Федеральное казначейство,
3. финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований,
4. распорядители бюджетных средств.
Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами распорядителей и получателей бюджетных средств (учреждений).
Министерство финансов Российской Федерации осуществляет финансовый контроль за использованием бюджетных средств распорядителями и получателями бюджетных средств.
Распорядители бюджетных средств(федеральные министерства и ведомства, в том числе Минздрав России) осуществляют финансовый контроль за использованием бюджетных средств в части обеспечения целевого (в соответствии со сметой расходов) использования бюджетных средств в подведомственных учреждениях, в том числе и учреждениях здравоохранения.
Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за целевым использованием бюджетных средств подведомственными учреждениями, в том числе учреждениями здравоохранения.
Контролирующие органы используют следующие методы финансового контроля:
1. ревизии;
2. проверка финансово-хозяйственной документации.
Ревизия является наиболее цельным методом контроля финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Ревизии подразделяются:
1. по объему проверки на сплошные и выборочные,
2. по организации на плановые, внеплановые и комплексные (проводимые несколькими контрольными органами).
В ходе проверок финансово-хозяйственной деятельности учреждений изучаются вопросы :
1. состояние учета и эффективности использования материальных ресурсов;
2. обоснованность приобретения материальных ресурсов;
3. обеспечение сохранности материальных ресурсов и финансовых средств;
4. правильность начисления и выплаты заработной платы работникам;
5. соблюдение правил проведения финансовых операций, соблюдение порядка финансового учета и отчетности.
По окончании проверки контролирующими органами составляется акт проверки , в соответствии с которым:
1. устанавливаются меры по устранению выявленных нарушений и предупреждению их возникновения в организации,
2. а также по привлечению к дисциплинарной ответственности лиц, виновных в нарушении правил финансово-хозяйственной деятельности.
Финансовый контроль финансово-хозяйственной деятельностикоммерческих организаций , в том числе медицинских, осуществляется органами налоговой службы Российской Федерации .
Целью финансового контроля органов налоговой службы является выявление сокрытых от налогообложения доходов коммерческой организации.
С этой же целью осуществляется налоговыми органами финансовый контроль и учреждений здравоохранения в случае получения ими доходов за предоставление медицинских услуг за личный счет граждан.
Важное место при осуществлении внутреннего финансового контроля занимают аудиторские проверки , которые организуются самими организациями для получения объективных данных о состоянии финансовой деятельности.
Аудиторские проверки (аудит) проводятся аудиторскими фирмами, имеющими лицензию на право осуществления аудиторской деятельности.
Аудит предусматривает проверку имеющейся в организации финансовой отчетности по использованию финансовых средств.
Целью аудита является выявление искажений в финансовой отчетности.
По результатам аудита аудиторской фирмой выдается аудиторское заключение о состоянии бухгалтерской отчетности организации.
Таким образом, финансовый контроль, осуществляемый во всех вышеперечисленных формах, является важной составляющей мероприятий, направленных на повышение эффективности использования ресурсов в организациях здравоохранения.