Мы разбирали пример с организацией, в которой все затраты отражались лишь на счете 20.01. Поэтому мы смогли посмотреть только то, как настраивается и работает программа с точки зрения использования и закрытия счета 20.

Сегодня мы обсудим такие понятия как прямые (отражаются на счетах 20, 23) и косвенные затраты (на счетах 25,26). Расскажу немного теории учета. Также поговорим, о том где в 1С БП 3.0 настроить учет этих косвенных и прямых расходов, а также об особенностях закрытия косвенных затрат. Всё это будет рассмотрено на примере организации, занимающейся производственной деятельностью, поэтому немного поговорим и о производстве.

Напомню, что на сайте уже есть ряд статей, которые посвящены вопросу закрытия месяца в программе 1С БУХ 3.0:

Немного теории

Как я уже говорил расходы в производстве можно разделить на две большие группы: прямые и косвенные . По сути это классификация затрат по способу их включения в себестоимость производимой продукции. Поэтому данная классификация, в большинстве своем, актуально для бухгалтерского учета производственных организаций. Давайте поговорим подробнее про каждую из этих двух групп.

Прямые затраты – это такие расходы, которые можно однозначно отнести к производству определенного вида продукции. Именно поэтому счета прямых расходов 20 и 23 в плане счетов в 1С имеют субконто «Номенклатурная группа». Такие затраты могут быть напрямую списаны в себестоимость производства конкретной «Номенклатурной группы». К ним можно отнести затраты на сырье, материалы и комплектующие, на зарплату и страховые взносы рабочих, которые занимаются производством этой продукции.

Косвенные затраты – это расходы, которые относятся к производству сразу нескольких видов продукции. В плане счетов 1С счета косвенных расходов 25 и 26 не имеют субконто «Номенклатурная группа». Поэтому они не могут закрываться напрямую в себестоимость конкретного вида продукции – «Номенклатурной группы». К таким затратам можно отнести, например, затраты на выплату заработной платы и уплату страховых взносов управленческого персонала.

Как я уже говорил косвенные расходы собираются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Они не могут быть списаны сразу в себестоимость, об этом я тоже писал. В бухгалтерском учете существует два варианта закрытия таких счетов. Первый – это списание сумм в основное производство на счет 20 . При это поскольку 20 счет имеет три субконтно (Подразделение, Статья затрат и Номенклатурная группа), а счета косвенных расходов только два (Подразделение и Статья затрат), то при списании сумма будет распределяться между «номенклатурными группами» по определенным правилам. О том где и как это задается я напишу чуть позже. Второй – списание косвенных расходов на счет 90 «Продажи» (директ-костинг ). О том, как выбрать конкретный вариант списания косвенных расходов в 1С БП 3.0 читайте в статье далее.

Подведу небольшой итог. При закрытии месяца вначале списываются косвенные расходы, т.е. 25 и 26 счета (возможно путем распределения на счета прямых расходов), а потом прямые расходы в себестоимость конкретной «Номенклатурной группы».

Учет прямых расходов в 1С БУХ 3.0

Для начала я хочу обговорить то пример, который мы будем рассматривать в рамках этой статьи. Есть производственная организация, где собирается два вида продукции т.е. две «Номенклатурные группы»: «Столы» и «Стулья/Кресла» . На производстве каждого вида продукции задействовано по два рабочих. Соответственно расходы на выплату заработной платы таких сотрудников мы будем учитывать на счете 20.01 «Основное производство» , по соответствующей номенклатурной группе. Для реализации этого в 1С БП 3.0 необходимо вначале создать два отдельных способа учета заработной платы (раздел главного меню «Зарплата и Кадры» -> «Способы учета зарплаты»).

Теперь эти способы учета надо назначить каждому сотруднику. Это можно было бы сделать в сведениях о сотруднике на закладке «Выплаты и учет затрат» , но по какой-то причине эту настройку программа не видит. Скорее всего это ошибка программы, возможно вскоре будет исправлена (релиз на основе которого писалась статья: 3.0.37.36). В связи с этим я создал отдельные виды расчетов для сотрудников занятых на производстве столов и на производстве стульев. А уже в настройках этих видов расчета в поле «Способ отражения» указываем соответствующий способ. Вот так пришлось выкручиваться из сложившейся ситуации.

В результате при начислении заработной платы (документ «Начисление зарплаты» ) расходы на оплату труда и страховые взносы производственных рабочих будут отнесены на счет 20.01 по соответствующим номенклатурным группам.

Теперь давайте поговорим о материальных затратах списанного в производство сырья (материалов). Сам факт списания я отражаю документом «Отчет производства за смену» на закладке «Материалы». При этом указываю отдельно какие материалы затрачены по номенклатурной группе «Столы» и по номенклатурной группе «Стулья/Кресла».

Учет косвенных расходов в 1С БУХ 3.0

Стоит отметить, что дополнительных настроек для отражения зарплаты взносов на счете 26 делать не требуется. Это связано с тем, что программа по умолчанию настроена на учет затрат по оплате труда именно на счете 26. Даже способ учета установлен «Отражение начислений по умолчанию». Это можно увидеть в «Настройках учета зарплаты» (раздел главного меню «Зарплата и Кадры»).

Таким образом, затраты на оплату труда и уплату страховых взносов по двум сотрудникам будут отражены на счете 26.

Учетная политика БУХ 3.0: прямые и косвенные расходы

Теперь давайте поговорим о том, какие в «Учетной политике» БП 3.0 есть настройки, относящиеся к учету прямых и косвенных расходов в программе. Конечно логичнее вначале настроить Учетную политику, а уже потом вести отражение затрат. Но в этой статье я решил вначале показать на примере как вести учет прямых и косвенных расходов, чтобы у Вас была возможность свободнее ориентироваться в этих понятиях к моменту рассмотрения настроек «Учетной политики».

Начнем с закладки «Затраты» . Во-первых, на этой закладке должна быть установлена галочка «Выпуск продукции» раз уж мы говорим про производство. Во-вторых, необходимо обратить внимание на окошко, которое открывается при нажатии кнопки «Косвенные расходы» . В этом окне следует выбрать способ закрытия Косвенных расходов (в нашем примере это затраты на счете 26). Сразу отмечу, что эта настройка имеет отношение к закрытию счетов косвенных расходов в бухгалтерском учете . Для косвенных расходов в налоговом учете есть отдельная настройка, о которой мы поговорим чуть позже. Итак, здесь есть два варианта:

• В себестоимость продаж (директ-костинг) – в этом случае косвенные затраты будут со счета 26 списывать в Дебет счета 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения»;
• – в этом случае счет 26 закрывается на счет прямых затрат 20.01, а затем 20-й счет закроется на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Первый вариант довольно прозрачный поэтому нам лучше выбрать второй, который немного посложнее.

Если мы выбрали вариант «В себестоимость продукции, работ, услуг», то здесь же необходимо установить правило , по которому суммы со счетов косвенных расходов, т.е. в нашем случае со счета 26 (напомню, суммы на нем не делятся на конкретные номенклатурные группы), будут распределяться между номенклатурными группами на счете 20.01. Для этого нужна щелкнуть по ссылке «Методы распределения косвенных расходов» . Варианты здесь довольно разнообразные. Установлю наиболее простой для понимания вариант распределения, где в качестве базы распределения используется «Оплата труда». Что это означает я чуть ниже поясню на конкретных цифрах нашего примера.

Настройка учета прямых и косвенных расходов в НУ

Соответственно статьи расходов, которые не указаны в этом перечне, считаются косвенными . Они в НУ списываются на счет 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения».

Отдельно отмечу, что в Налоговом Учете программы отнесение того или иного расхода в состав прямых или косвенных затрат зависит исключительно от регистра «Методы определения прямых расходов производства в НУ». Обращу Ваше внимание также на то, что регистр изначально заполнен. Необходимо, если требуется, внести изменения с учетом Вашей специфики. В рамках нашего примера оставим именно исходный вариант заполнения регистра.

Регламентная операция закрытия месяца «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26»: бухгалтерский учет

Теперь мы подходим к ключевому вопросу этой статьи, ради которого всё и затевалось «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26». Закрытие выполняется в рамках последовательного выполнения регламентных операций в конце месяца. Выполним закрытие и проанализируем проводки.

Давайте для начала обсудим счет 26. Напомню, что в бухгалтерском учете мы установили, что косвенные расходы, т.е. счет 26 закрывается на счет 20.01 (выбрали вариант «В себестоимость продукции, работ, услуг »). При этом установили, что базой распределения между номенклатурными группами 20 счета будет «Оплата труда». Давайте посмотрим как закрылся счет 26 со статьей затрат «Оплата труда».

Красными линиями я объединил общие субконто («Подразделение» и «Статья затрат») у счета 26 и 20.01 для наглядности. У 26 счета нет субконтно «Номенклатурная группа» поэтому вся сумма по статье затрат «Оплата труда» в подразделении «Основное подразделение» распределилась на счет 20.01 между двумя номенклатурными группами «Столы» и «Стулья/кресла». Образовалась следующая пропорция распределения:

«Столы» / «Стулья кресла» = 21 759,04 / 21 240,96 = 1,02439…

Эта пропорция определяется на основании нашей настройке, в которой мы установили, что базой распределения является «Оплата труда». Давайте сформируем ОСВ по счету 20.01, по статье затрат «Оплата труда» и посмотрим какая сумма была по номенклатурной группе «Столы» и по группе «Стулья кресла»:

Из отчета видно, что «Оплата труда» по номенклатуре «Столы» 42 000, а по номенклатуре «Стулья кресла» 41 000. Это соотношение собственно и составляет коэффициент 1,02439… = 42 000 / 41 000. Используя этот коэффициент программа и распределяет затраты с 26 счета по номенклатурным группам счета 20.01.

Теперь, что касается счета 20.01. В нашем примере он закрывается на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по соответствующим Номенклатурным группам.

Регламентная операция закрытия месяца «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26»: налоговый учет

А теперь давайте обратить внимание на то, каким образом произошло закрытие счетов в налоговом учете. Разберем закрытие 26 счета. Затраты по статье затрат «Оплата труда» счета 26 полностью закрылась на счет 20.01, той же статьи затрат (!В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ!). А вот статьи затрат «Страховые взносы» и «Взносы в ФСС от НС и ПЗ» 26 счета закрываются на счет 90.08.01 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения». Это связано с тем, что в учетной политике в регистре «Методы определения прямых расходов» эти статьи затрат указаны не были и поэтому программа в НУ считает такие расходы косвенными и закрывает на счет 90.08.01.

Счет 20.01 в Налоговом Учете полностью закрывается на счет 40.

На этом сегодня всё.

Если Вам понравилась эта статья, Вы можете воспользоваться кнопочками социальных сетей , чтобы сохранить её у себя! Также не забывайте свои вопросы и замечания оставлять в комментариях !

Как учитывать инструмент для производства продукции?

В учетной политике закреплен метод директ-костинга. Как учитывать инструмент для производства продукции? Можно ли его учесть на 26 счете, а потом списать на 90 сч?

Вопрос. Компания занимается производством ГП. В учетной политике закреплен метод директ-костинга. Можно ли обойтись без 25 счета? Все прямые затраты учитывать на 20, а косвенные на 26? Как учитывать инструмент для производства продукции? Инструмент не относится к прямым затратам, можно ли его учесть на 26 счете, а потом списать на 90сч?

Ответ. В бухучете затраты разделяют на прямые косвенные. В свою очередь косвенные расходы разделяют на общепроизводственные и общехозяйственные.

Прямые производственные расходы учитываются на счете 20.

Косвенные общепроизводственные расходы учитывают на счете 25, а косвенные общехозяйственные расходы учитывают на счете 26.

Возможно все косвенные расходы учитывать на счете 26 (без использования счета 25 для общепроизводственных расходов), но только если используется такой метод списания общехозяйственных расходов, как полное включение расходов в себестоимость, а не директ-костинг.

Это объясняется следующим. При методе списания общехозяйственных расходов «полное включение расходов в себестоимость» все расходы, накопленные на счете 26, по итогу месяца переносятся на счет 20 и формируют себестоимость готовой продукции. То есть, в таком случае себестоимость готовой продукции будет рассчитана наиболее точно.

При методе же «директ-костинг» общехозяйственные расходы в себестоимость готовой продукции (на счет 20) не включаются, а сразу списываются на счет 90-2.

Так вот, если Вы все косвенные расходы (и общехозяйственные, и общепроизводственные) будете учитывать на счете 26 и при этом применять метод их списания «директ-костинг», то у Вас косвенные расходы (не только общехозяйственные, но и общепроизводственные) не будут учтены в себестоимости готовой продукции. Это за собой повлечет и искажение данных по себестоимости готовой продукции, и искажение данных бухучета по финансовому результату. А грубое нарушение правил бухучета (искажение его данных) уже чревато при проверке штрафными санкциями.

Прямые и косвенные затраты.

Как затраты на производство разделить на прямые и косвенные

Подробный перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость нужно определить самостоятельно исходя из особенностей вашего производства. Однако есть общие принципы, которых нужно придерживаться.

Так, к прямым затратам, непосредственно связанным с производством определенного вида продукции, работ или услуг, относите:

зарплату рабочих, непосредственно занятых в производственном процессе;

взносы на обязательное пенсионное, социальное или медицинское страхование, в том числе и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рабочих.

Кроме того, на прямые затраты можно отнести и стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств . Главное, чтобы они были связаны непосредственно с производством.

Косвенными затратами признавайте общепроизводственные и общехозяйственные расходы . Например:

амортизацию;

зарплату управленческого персонала;

стоимость коммунальных услуг;

расходы на аренду помещения и оборудования.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , и ).

Как списать общехозяйственные расходы.

Затратные счета (20, 23, 25, 26) закрываются в 1С автоматически при выполнении регламентной операции « ».

Однако часто этот процесс заканчивается с ошибками. Основная причина – некорректно введенные исходные данные. Посмотрим, какие именно ошибки в данных чаще всего приводят к ошибкам в 1С 8.3 при закрытии счетов 20, 23, 25, 26.

Прежде всего, разберемся, что такое прямые и косвенные затраты. Почему в 1С очень часто не закрываются данные счета затрат.

На рис.1 схематично изображены прямые затраты, т.е. такие, которые можно отнести на конкретную продукцию. Эти затраты списываются на 20 (основное производство) и 23 (вспомогательное) счет.

Под «затратой» можно понимать и зарплату производственных рабочих, и стоимость расходных материалов, и амортизацию оборудования, и другие виды затрат. Главное, что объединяет такие затраты, – заранее известна продукция, на которую они относятся.

Разными цветами обозначены продукция и затраты с одинаковой аналитикой. В 1С — это (и, возможно, подразделения, если настроено их использование). Чтобы затрата «попала» на нужную продукцию, она должна иметь такую же аналитику.

Внутри номенклатурной группы затраты распределяются пропорционально плановой стоимости.

«Затрата 10» (рис.1) «повиснет» в подразделении, так как ее аналитика не совпадает ни с одной продукцией. Вот главная причина ошибок при закрытии 20 счета.

В этом случае в программе после закрытия месяца калькуляция себестоимости будет выглядеть следующим образом (рис.2):

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Как видим, в отчете появилась строчка с нулевой себестоимостью, хотя есть и прямые («орехи»), и косвенные затраты («оплата труда»). Нет выпуска по этой номенклатурной группе. Для исправления ошибки закрытия 20 счета в 1С Бухгалтерия необходимо проверить затраты по номенклатурной группе «Обувь».

Для анализа можно использовать типовой отчет «Анализ субконто» (рис.3). Скорее всего, для затраты «Орехи» должна быть выбрана «Основная номенклатурная группа», по которой выпущена «Паста ореховая».

Косвенные затраты на 25 и 26 счетах

Разберемся с косвенными затратами (рис.4). Они относятся сразу на несколько видов продукции, поэтому требуют распределения. Такие затраты учитываются на 25 и 26 счетах. К ним может быть отнесена кладовщиков, диспетчеров, бухгалтеров, та же (если оборудование используется для выпуска разных видов продукции) и т.д.

Косвенные затраты распределяются по статьям затрат пропорционально базе распределения. На рис.4 каждая статья затрат имеет свой цвет, а каждая продукция имеет соответствующую базу (того же цвета).

Необходимые условия для распределения:

• для каждой статьи должен быть назначен способ распределения;
• к продукции должна быть «привязана» соответствующая база.

Например, статья «Основные материалы» распределяется пропорционально плановой себестоимости. Значит, в программе для каждой продукции должна быть указана эта величина. В 1С плановая себестоимость записывается в документе «Установка цен номенклатуры».

На рис.4 «фиолетовые» затраты не будут распределены, так как для них не определена база. Например, для них был задан способ распределения «Оплата труда», но в текущем периоде не было прямых затрат по соответствующей статье.

Для финансового и управленческого учета одним из ключевых параметров является себестоимость продукции. Но не всегда ее можно легко определить, особенно на предприятиях, где затраты на производство постоянно изменяются. Себестоимость может частично «прятаться» в переменных издержках, тем самым искажая общую финансовую картину.
Если бы можно было учитывать только прямые траты, как бы это облегчило внутренний учет!

С системой директ-костинга это возможно, нужно только знать принципы и нюансы ее применения в российских реалиях.

Что такое система директ-костинг?

Английское выражение «Direct Costs» означает в переводе «прямые затраты». Это прямо отображает смысл применения этой системы для исчисления «чистой» себестоимости продукции.

Применение метода директ-костинга основано на сознательном отделении постоянных расходов от переменных издержек, а также прямых затрат от косвенных. Термин «директ-костинг » может применяться:

• в узком смысле - как специфический метод калькуляции себестоимости производимых товаров;
• в широком смысле - как способ организации управленческого учета.

Современное российское законодательство не дает «добро» на применение этой системы на уровне официального учета наравне с бухгалтерским и финансовым, лишь внедряя отдельные ее детали в рамки бухучета (да и то, только к концу 20 века). Однако, ее эффективность и соответствие мировым стандартам рынка обусловило ее применение в управленческом учете, который осуществляется для внутренних пользователей организации.

Из истории

Система обязана своим возникновением Великой депрессии в США. До 1928 года, когда себестоимость любой продукции было принято исчислять по полным тратам на нее, в наличии оказалось большое количество нереализованных товаров. Чтобы их адекватно оценить, пришлось перераспределять издержки на их себестоимость по различным учетным периодам, для чего и условно отделили прямые (переменные) траты и косвенные (постоянные), последние признавались «бесполезными».

В 1936 году Д.Харрис ввел термин «директ-костинг», а в 1953 году этот метод был признан Национальной ассоциацией бухгалтеров и подробно опубликован в их отчете.

Некоторые специалисты не считают название «директ-костинг» точным, поскольку запасы средств в себестоимости включают не только стоимость материалов, но и расходы производства, которые не являются постоянными. Вместо «директ» они предлагают употреблять приставку «верибл » (то есть «переменный», учитывая, таким образом, не прямые, а переменные издержки).

Если рассматривать разницу между переменными затратами на собственно продукт и постоянными затратами, то последние можно отминусовать от выручки, ведь они не будут изменяться. В таком виде применение данной системы называется «маржинал-костинг ».

Ключевые понятия директ-костинга

Чтобы понять, как функционирует данная система калькулирования и учета себестоимости, нужно прояснить сущность главных понятий, которыми она оперирует:

• постоянные затраты - расходы, не обусловленные объемом выпускаемой продукции, связанные с тем или иным временным промежутком;
• переменные затраты - суммы, размер которых определяется количеством продукции; в сложении с постоянными образуют общие затраты;
• маржинальный доход - «дельта» между выручкой за товары и переменными расходами (постоянные расходы плюс прибыль от производства).

Как это работает

Основная цель применения директ-костинга – «очистить» себестоимость от постоянных затрат, уменьшив ее и определив таким образом маржинальный доход.

В себестоимость продукции будут включены только переменные затраты, отражающие ее количественную характеристику. При этом постоянные затраты не распространяются на себестоимость, а сразу отводятся на общий финансовый результат.

Учет и планирование, касающиеся производства, происходят только насчет переменных расходов. С этими же показателями происходит учет остатков нереализованной продукции на начало и конец периода, а также производство, которое не было завершено.

Постоянные же затраты списываются с прибыли с выбранной регулярностью в течение всего отчетного периода, в котором были произведены данные товары. Они накапливаются на отдельном бухгалтерском счете. В себестоимость они не включены.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В финансовом отчете о результатах производства, составленного по результатам применения директ-костинга, всегда будет прослеживаться взаимосвязь между прибылью, затратами и объемом выпуска.

Два варианта учета по директ-костингу

В отечественной практике применяется две вариации системы управленческого учета, в основе которой лежит метод директ-костинга.

1. Простой директ-костинг предусматривает отдельный учет финансовой и управленческой бухгалтерии. При этом берут в расчет при определении себестоимости только прямые переменные затраты.
2. Развитой директ-костинг объединяет денежный и производственный учет, включая в расчеты не только прямые, но и косвенные переменные затраты.

Элементы расчета себестоимости

В рамках применения директ-костинга необходимо вычислить «истинную» себестоимость производимой продукции. В нее включаются следующие элементы учета расходов:

• в зависимости от вида трат;
• учет по месту формирования расходов;
• носители затрат (учет стоимости каждой отдельной единицы продукции);
• учет затрат за отдельно взятый период.

ВАЖНО! Эти составляющие учитываются как при переменных, так и при постоянных расходах. Большинство из них не меняются, но некоторые могут несколько отличаться в зависимости от того, насколько полно они включены в себестоимость.

Главная проблема

Серьезное затруднение, которое может возникнуть при применении этой системы, связано с неоднозначностью дифференциации расходов. Постоянные в одних случаях, в других расходы могут оказаться в положении переменных. Соответствующих положений, которые бы однозначно декларировали такое разделение, на предприятиях обычно нет. Расходы относят к постоянным или переменным на основании ряда допущений, которые могут оказаться и ошибочными. Поэтому следует периодически пересматривать принципы разделения затрат, а также вычислять маржинальную прибыль (по отдельным видам производства и в целом по организации).

Плюсы применения

Применение данной системы не только приближает отечественные компании к мировым рыночным стандартам, но и открывает ряд дополнительных перспектив в повышении эффективности учета и управления:

• возможность выгодно комбинировать объем продукции и цену готовых изделий;
• эффективное управление ценовой или демпинговой политикой;
• совершенствование ассортимента выпускаемых товаров;
• удобство расчета «точки безубыточности» фирмы - то есть выхода «на ноль», на полную окупаемость издержек;
• возможность быстрой переориентации производства в зависимости отменяющихся реалий рынка;
• оценка резервов постоянных затрат при существующей рентабельности производства;
• глубокое исследование работы организации с применением статистических методов, например, корреляционного анализа и др.

Самое главное преимущество директ-костинга как управленческой системы – ее высокая эффективность в принятии оперативных решений.

Директ-костингом называют один из методов учета затрат. Когда он появился в теории и начал внедряться в практику (1936 г.), то подразумевал деление издержек на переменные и постоянные, ведение их отдельного учета. В статье расскажем про метод директ-костинг, рассмотрим, каковы особенности директ-костинга в современной экономике, в чем его достоинства и недостатки по сравнению с другими методами калькулирования.

Сущность директ-костинга и его применение

Зародившись во времена Великой депрессии в США, директ-костинг (ДК) свое развитие и признание получил с наступлением 50-х прошлого столетия. Именно в этот период многие компании наращивали производственные мощности, масштабы изготовления товаров и работали над тем, чтобы найти пути минимизации издержек. Более низкая себестоимость (с/с) повышала их конкурентоспособность и укрепляла позиции на рынке внешнем и внутреннем.

Вопросы о том, как максимально точно определить стоимость отдельных изделий, рассчитать точку безубыточности, как найти резервы снижения цен – все это стало основой развития ДК. Первооснова ДК и его отличительная особенность состоит в том, что с/с произведенных изделий планируется, а затем и отражается на счетах только в части издержек переменных – полностью зависящих от колебаний объема выпуска.

Калькулирование методом ДК применимо для урегулирования внутренних ситуаций на предприятии, когда необходимо принять оперативное производственное решение:

• выбрать то производство, которое наиболее эффективное и принесет большую прибыль;
• сравнить уровень рентабельности нескольких изделий;
• обосновать решение о том, что выпуск отдельного вида продукции следует прекратить, запустить новую линию и изменить ассортимент;

Важно! Метод ДК дает возможность сравнить издержки, которые контролю поддаются. Постоянные издержки в расчет с/с не включаются. Их списывают с суммы полученной прибыли в том промежутке времени, в котором расходы фактически произведены.

Схема взаимосвязи показателей при ДК

1. Маржинальный доход (МД).
2. Прибыль (П).

МД – это разница между доходом от продаж и издержками переменными. В его составе помещается сумма постоянных затрат и полученной прибыли. В случае применения ДК отчет о финрезультатах строится по схеме, состоящей из нескольких ступенек:

Доход от реализации (Д)

Переменные издержки (Зпер).

МД = Д – Зпер

Постоянные затраты (Зпост)

П = МД – Зпост

Разновидности бухгалтерского учета по ДК

Отечественная практика выделяет две вариации ведения управленческого учета, базирующихся на ДК:

• Простой – организован раздельный учет на счетах финансовых и управленческих. В состав с/с отправляются затраты прямые переменные.
• Развитой – интеграция бухучета с использованием счетов 20-29 – привычных для учета затрат. В с/с входит и та часть косвенных общехозяйственных издержек, которые можно обозначить, как переменные (условно-переменные).

Важно! Основная проблема ДК – довольно часто трудно отделить переменные затраты от постоянных, поскольку на практике их непросто подвергнуть классификации и однозначно включить в определенную группу.

Элементы учета расходов при директ-костинга

Используя на практике директ-костинг, необходимо рассчитать настоящую с/с производимых изделий. В нее следует включить элементы издержек в зависимости от:

• вида расходов;
• места их формирования;
• носителей расходов (отдельные единицы);
• конкретно взятого периода.

Эти составляющие следует учитывать и в постоянных, и в переменных расходах.

Типовые бухгалтерские проводки для директ-костинга

Система ДК предусматривает отражение хозопераций такими записями:

Дебет	Кредит	Описание
90.2	25	издержки общепроизводственного характера перенесены на реализованную продукцию
90.2	26	Общехозяйственные издержки включены в с/с отгруженной продукции
40	23	Определении с/с во вспомогательном производстве
40	20	С/с основного производства
90.2	20	С/с выполненной работы и указанных услуг

Расширенный учет – в примере.

Пример 1. Компания ведет учет с/с изделий на сч. 40. Ежемесячно его закрывает. При наличии отклонений с/с нормативной от фактической их переносят на финрезультат.

• Сумма общехозяйственных расходов за месяц – 60 тыс. руб.
• Потраченная электроэнергия – 120 тыс. руб.

Данные о выпускаемой продукции:

Изделие	Количество, шт.	С/с нормативная	Цена
А	2000	100,00	300,00
Б	2000	150,00	400,00

Затраты фактические на использованные материалы:

• А – 70 тыс.;
• Б – 50 тыс.

Схема учета согласно ДК такова:

Дт 43 Кт 40 100 тыс. (1000·100) оприходовано изд. А по с/с нормативной;

Дт 43 Кт 40 150 тыс. (1000·150) изд. Б по с/с норм. оприходовано;

Д 62 Кт 90 300 тыс. (1000·300) отражение выручки от продаж изд. А;

Дт 90 Кт 43 100 тыс. нормативная с/с проданных изд. А списана;

Д 62 Кт 90 400 тыс. (1000·400) выручка от реализации изд. Б;

Дт 90 Кт 43 150 тыс. с/с изд. Б списана;

После того, как месяц пришел к концу:

Дт 26 Кт 70 (02, 69) 60 тыс. отражены издержки общехозяйственные;

Дт 90 Кт 26 60 тыс. общехоз. месячные расходы списаны;

Дт 25 Кт 76 120 тыс. – фактические общие расходы на электроэнергию;

Дт 20 Кт 25 51 432 (120 тыс. · 0,4286) – электроэн. отнесена на А;

Дт 20 Кт 25 68 568 (120 тыс. · 0,4286) – электроэн. – на Б;

Дт 20 Кт 10 70 тыс. материалы списаны на А;

Дт 20 Кт 10 50 тыс. списание материалов на Б;

Дт 40 Кт 20 121 432 (51 432+70 тыс.) издержки на А;

Дт 40 Кт 20 118 568 (68 568+50 тыс.) затраты на Б;

Дт 90 Кт 40 21 432 (121 432-100 тыс.) – списание перерасхода по А;

Дт 90 Кт 40 31 432 (150 тыс.-118 568) – экономия по Б отминусована.

Для каждого изделия отводится отдельный субсчет. В данном примере продукция полностью продана. Остатки, если они есть в наличии, следует отразить в бухучете по сокращенной нормативной с/с.

Особенности директ-костинга – преимущества и недостатки

Достоинства (+) и минусы ДК приведены в таблице:

Директ-костинг
+	–
В налоговую базу можно отправить основную часть затрат. Проделывается это за счет того, что единовременно списываются на финрезультат расходы общехозяйственные	Неоднозначность расходов постоянного характера. Не всегда просто их вычленить
Учет несколько упрощается, поскольку нет необходимости распределять сч. 26 на сч. 20	Нет четкой и однозначной ясности, какова произведенная стоимость изделия, его полная с/с
Всегда виден уровень «с/с управления фирмой». Это значит, что вполне реально вносить коррективы оперативно	Для определения полной с/с ГП или незавершенного производства не обойтись без дополнительного распределения затрат условно-постоянного характера
С/с ГП не содержит «посторонних» затрат, не относящихся к с/с производственной	Несовпадение результатов бухучета и учета управленческого
Политика ценообразования намного эффективнее. Цена позволяет получить максимальную прибыль	Происходит искажение размера годовой прибыли из-за того, что остатки незавершенки оцениваются с учетом только переменных затрат
На основе расчета с/с единицы можно определять точку безубыточности	Расходы накладные выходят из сферы контроля над издержками

Методы стандарт-костинга и директ-костинга – какой выбрать

Метод стандарт-костинга многие годы в учете успешно используется. Его определяют, как способ полной с/с, поскольку в стоимость единицы товара включаются переменные издержки.

При использовании стандарт-костинга:

• основная часть издержек компании входит в базу налогообложения по мере того, как продукция продается;
• если у компании имеются значительные остатки незавершенки, ее налоговая база заметно возрастет, поскольку расходы «отлеживаются на складских полках».

При использовании ДК:

• существенно снижается сумма налога на прибыль, в связи с тем, что переменные затраты сразу же относятся на финрезультат без ожидания продажи продукции;
• при наличии на складе больших остатков ГП также может вырасти налоговая база.

Пример 2. Исходные данные:

1. Годовой выпуск продукции – 200 единиц.
2. Она будет ежеквартально реализоваться одинаковыми партиями (по 50 ед.).
3. Цена (рыночная) за шт. – 2 500 руб.

• постоянные – 100 тыс. руб.
• переменные – 100 тыс. руб.

Рассчитаем финрезультат и налог (на прибыль).

1) За методом стандарт-костинга, тыс. руб.

Квартал	С/с ед. прод.	Реализация				Фин. результат	Налог
		Количество	Цена	С/с	Выручка
І	1,00	50	2,50	50,00	125,00	75,00	15,00
ІІ		50		50,00	125,00	75,00	15,00
ІІІ		50		50,00	125,00	75,00	15,00
ІV		50		50,00	125,00	75,00	15,00

2) За методом директ-костинга, тыс. руб.

Квартал	С/с ед. прод.	Реализация				Фин. результат	Налог
		Кол.	Цена	С/с	Выручка
І	0,500	50	2,50	125,00	125,00	0	–
ІІ		50		25,00	125,00	100,00	20,00
ІІІ		50		25,00	125,00	100,00	20,00
ІV		50		25,00	125,00	100,00	20,00

Расчеты показывают, что при ДК существует возможность отстрочить платеж. Но налог повышается в последующих кварталах, и в целом за год его сумма не отличается. Чаще всего компании используют смешанный метод – издержки переменные производственные распределяются, а непроизводственные переменные сразу отправляются на финрезультат.

У стандарт-костинга выделяются такие неоспоримые преимущества:

1. С достаточно высокой точностью позволяет определить полную с/с отдельных изделий до того, как их производство началось. Это немаловажно для процесса ценообразования в компании.
2. Позволяет выделить разновидности конкретных затрат, повлиявшие на финрезультаты. К примеру, после завершения отчетного периода можно, сравнив фактические цены на запчасти и материалы с запланированными, установить, что именно из-за их роста увеличились издержки на выполнение ремонтных работ.

Задействование в планировании и учете ДК дает возможность определиться со связью между прибыльностью компании, ее расходами, которые находятся под контролем, и объемом выпускаемой продукции. Для стандарт-костинга такие возможности ограничены.

Особенности директ-костинга для фирм с УСН

Сч. 26 у компаний на УСН закрывается с учетом некоторых особенностей. Величина издержек переносится с Кт этого счета в Дт сч. 90. Читайте также статью: → « ». Размер общехозяйственных расходов определяется как разница между оборотами счета по дебету и кредиту.

Затраты в организации следует распределить по видам деятельности. За базу распределения берется выручка по видам бизнеса. При ее отсутствии счет может оставаться открытым. Его следует закрыть вручную. Последовательность и регламент такой работы определяет бухгалтер, учитывая особенности, которые присущи каждому конкретному предприятию.

Топ-4 популярных вопросов

Вопрос №1. Какой основной недостаток ДК?

Прежде всего, при ДК можно ошибиться с определением средних затрат на производство. Компания в результате неоправданно рискует при проведении своей ценовой политики.

Вопрос №2. Что представляет собой доход под названием «маржинальный»?

Этот финансовый показатель является разницей между выручкой от продаж и затратами переменного характера. Его можно также подсчитать, прибавив прибыль и расходы постоянные.

Вопрос №3. Что такое абзорпшен-костинг?

Это – еще один метод, применяемый в калькулировании с/с. При его использовании все издержки распределяются между продукцией проданной и ее остатками в складских помещениях.

Вопрос №4. Чем отличается абзорпшен-костинг от ДК?

Отличие в том, что расходы постоянного характера между отчетными периодами по разной методике распределяются.

При использовании метода ДК с/с формируется на основе условно-переменных издержек. Об этом обязательно необходимо записать в отдельном пункте учетной политики. Главнейшее преимущество ДК как системы управления – высокий уровень эффективности в принятии оперативных заключений.