Как правило, ученые, занимающиеся исследованием иных отраслей права, придают налоговому праву самостоятельное значение. Другие авторы не исключают возможности формирования налогового права в качестве самостоятельной правовой общности, поскольку налогоплательщик реализует себя как субъект публичных отношений в условиях отсутствия жесткой финансовой централизации, сосредоточения в руках налогоплательщиков значительных полномочий по расходованию налоговых средств.

Большинство ученых, исследующих вопросы финансового права, придерживаются мнения о встроенности налогового права в систему финансового права.

Предметом финансового права являются общественные отношения, складывающиеся в процессе образования, распределения и использования государственных (муниципальных) денежных фондов. Предмет налогового права составляют общественные отношения, направленные на аккумулирование государственных (муниципальных) денежных фондов и, таким образом, являющиеся частью предмета финансового права.

Налоговое право и бюджетное право .

в большей степени осуществляется на основе норм налогового права и норм иных институтов финансового права, регулирующих государственные доходы. Наличие налогового права только предопределено, «учреждено» бюджетным правом в качестве института доходов бюджетов всех уровней. Основой разграничения налогового и бюджетного права может служить установление момента исполнения налоговой обязанности, который позволяет считать завершенным процесс уплаты налога. За рамками налоговых изъятий движение финансовых средств регулируется бюджетным правом.

1. Налоговое право и конституционное право . конституционное право содержит основополагающие нормы других отраслей права.

всеобщую обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57), но и предусмотрели систему правовых гарантий, обеспечивающих компромисс между соблюдением прав налогоплательщиков и фискальных интересов государства.

2. Налоговое право и гражданское право . Налоговые правоотношения, будучи формой ограничения права частной собственности, тесно связаны с гражданско правовым регулированием. Общим в налоговом и гражданском праве является предмет регулирования - имущественные отношения. Критерием разграничения гражданского и налогового права послужил метод правового регулирования, свойственный разным отраслям права.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ не относятся к числу гражданских имущественные отношения, регулируемые налоговым, финансовым и административным законодательством, основанные на властном подчинении, если иное не предусмотрено законодательством.

Обязанность по уплате налога может быть реализована налогоплательщиком только после того, как у него появятся денежные средства, принадлежащие ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Вместе с тем налоговые имущественные отношения существенно отличаются от имущественных гражданских. В гражданских правоотношениях деньги проявляют свою сущность в качестве всеобщего эквивалента - универсального средства платежа - и предназначены для встречного удовлетворения взаимных интересов субъектов гражданского права. В налоговых отношениях деньги проявляют совершенно иную сущность, поскольку являются объектом правового регулирования.

Субъекты, уплачивающие налоги, должны обладать гражданской правоспособностью и дееспособностью.

3. Налоговое право и административное право . Взаимосвязь налогового и административного права обусловлена исполнительно распорядительной деятельностью государства. В механизм правового регулирования налоговых отношений включены органы исполнительной власти, реализующие государственно властные полномочия.

Налоговое и административное право, являясь публичными отраслями, в качестве основного способа правового регулирования используют метод властных предписаний.

Административное право обеспечивает публичные интересы и реализацию государственных функций и задач; налоговое право предназначено для урегулирования конфликтности публичных и частных имущественных интересов.

Налоговое право и уголовное право . Одним из объектов уголовно правовой охраны являются фискальные интересы государства.

3.Налог и сбор: понятие и признаки, общее и отличия

Налоги необходимо отличать от сборов. Ранее действовавшее налоговое законодательство не проводило четкого разграничения названных понятий. В настоящее время ст. 8 НК РФ определяет и разграничивает понятия «налог» и «сбор».

В соответствии с ч. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Данное определение позволяет выявить следующие признаки налога:

Обязательность платежа;

Индивидуальная безвозмездность;

Денежная форма налога;

Отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта;

Публичная цель - финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с ч. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В числе обязательных признаков сбора, установленных в НК РФ, названы:

Обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица;

Взимание сбора является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.

Иные признаки сбора в ст. 8 НК РФ не упоминаются

Следовательно, налог и сбор имеют как общие, так и отличительные признаки. К общим признакам относятся.

1) обязательность уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды;

2) адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены;

3) изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления;

4) возможность принудительного способа изъятия;

5) осуществление контроля единой системой налоговых органов.

В то же время, несмотря на некоторые одинаковые признаки, налог и сбор четко отграничиваются друг от друга по следующим юридическим характеристикам:

Индивидуальная возмездность. Налоги индивидуально безвозмездны. Сборы уплачиваются в связи с оказанием их плательщику государством некоторых публично-правовых услуг, в которых плательщик индивидуально заинтересован.

Взнос, а не платеж. В отличие от налога, который всегда выступает в виде денежного платежа, сбор может быть внесен различными способами. Поэтому в определении сбора, закрепленного в ст. 8 НК РФ, упоминание о денежной форме платежа отсутствует.

Цель. Цель налогов состоит в удовлетворении публичных потребностей государства или муниципальных образований; цель сборов - в удовлетворении только определенных потребностей или затрат государственных (муниципальных) учреждений.

Состав элементов. Согласно ст. 17 НК РФ, налог считается законно установленным лишь в том случае, когда определены все элементы налогообложения. При установлении сборов, согласно п. 3 ст. 17 НК РФ, элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам. Следовательно, не все элементы, необходимые для исчисления и уплаты налога, могут оказаться востребованными при установлении конкретного сбора.

Нерегулярный характер. Одним из элементов налога является налоговый период, поэтому уплата налога предполагает определенную регулярность и систематичность. Сборы носят разовый характер, уплачиваются в строго определенных ситуациях.

Порядок уплаты. Объект налога как юридический факт возникает у налогоплательщика до исполнения налоговой обязанности, объект сбора - после.

Соразмерность. В ст. 3 НК РФ предусмотрено, что при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, то есть с изменением налоговой базы размер налога изменяется. Размер сбора одинаков для всех плательщиков и определяется не индивидуальными характеристиками объектов обложения, а масштабом оказываемых услуг.

Штрафные санкции. Неуплата налога влечет за собой принудительное изъятие недоимки и пени, а также привлечение налогоплательщика или иных субъектов к налоговой ответственности. При неуплате сбора государство отказывает плательщику в совершении юридически значимых действий без применения санкций.

Таким образом, в отличие от налогов сборы имеют индивидуальный характер, и им всегда присущи строго определенная цель и специальные интересы.

В настоящее время вопрос об отраслевой и институциональной принадлежности налогового права остается открытым Разрешение этой проблемы имеет не только теоретическое, но и практическое значение, поскольку отнесение той или иной группы норм к определенной отрасли права означает включение их в определенный отраслевой правоприменительный режим.

Что касается уровня обособленности налогового права в системе финансового права, то здесь необходимо исходить из того, что ученые по-разному видят решение этого вопроса

В научных трудах, издававшихся в советский период, а также в первой половине 90-х гг. XX в., не только налоговому праву, но и всему блоку правовых норм, предназначенных для правового регулирования государственных доходов, отводилась роль финансово-правового института, хотя и важнейшего. В последние годы в юридической науке сформировалось мнение (которое в настоящее время доминирует среди представителей науки финансового и налогового права), в соответствии с которым налоговое право рассматривается в качестве подотрасли финансового права, которая выступает как сложное объединение норм, институтов и их образований по предметному

Цыпкин С Д Доходы государственного бюджета СССР Правовые вопросы -М Юридическая питерат>ра 197Я -С V 12 Гуреев В И Налоговое право Учебник - М Экономика 1995 -С i

Признак) . Ю.А. Крохина, например, констатирует, что налоговое право - это подотрасль финансового права, нормы которой императивным и диспозитивным методами регулируют совокупность однородных имущественных и связанных с ними неим\ щественных общественных отношений, складывающихся между гос\-дарством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения".

Отдельные авторы постулируют самостоятельность налогового права в системе национального права. Следует отметить, что данная точка зрения стала складываться еще в советский период. Так, С.С. Алексеев в работе «Структура советского права» именует налоговое право комплексной отраслью советского права. В последствии некоторые ученые стали допускать возможность создания на базе большого количества налогово-правовых норм самостоятельной отрасли права - налогового права. Так, Ю.А. Тихомиров указывает, что «в перспективе на базе массива законо-

Брызгалин А.В. Налоговое право Российской Федерации. Общие положения // Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. - М.: Юристь, 2002. - С. 330; Петрова Г.В Формирование институтов налогового законодательства- концептуальный аспект // Журнал российского права. -1997. - № 7. - С. 41; Грачева Е.Ю. Понятие налогового права. Его источники // Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. - М.: Юристь, 2000. - С. 279.

" Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. - М. НОРМА, 2003. - С. 98.

1 Алексеев С.С. Структура советского права. - М.: Юридическая литерат)ра, 1995.-С. 193

дательных и подзаконных актов сложится налоговое право как самостоятельная отрасль...»".

В настоящее время данная точка зрения начинает превалировать в работах отдельных ученых. В частности, Д.В. Винницкий, определяя финансовое право как комплексною отрасль права, констатирует, что она «выступает в то же время как надотраслевая система, призванная обеспечить эффективное взаимодействие и координацию охватываемых им самостоятельных основных отраслей (налогового и бюджетного права) и такого института, как правовое регулирование основ денежного обращения (эмиссионное право)»". А.А. Тедеев, В.А. Парыгина определяют налоговое право в качестве самостоятельной отрасли права в силу наличия взаимосвязанной системы нижеследующих объективных обстоятельств: 1) наличия самостоятельного предмета правового регулирования, обусловленного спецификой регулируемых данной отраслью общественных отношений; 2) наличия государственной и общественной потребности в самостоятельном правовом регулировании налоговой системы и налогообложения; 3) наличия собственного (особого) метода правового регулирования; 4) наличия особых (специальных) источников права; 5) конституционного и (или) законодательного закрепления принципов отрасли права и наличия специфической (присущей только данной отрасли права) системы понятий и категорий 3 .

Тихомиров Ю А Публичное право - М, 1995 - С 335 " Винницкий Д В Российское налоговое право проблемы теории и практики - СПб Юридический центр Пресс, 2003 -С 85-86

Тедеев А А Парыгина В А. Налоговое право Учебник -М Эксмо. 2004 -С 41-50

Ктнение о том, что налоговое право является самостоятельной отраслью права, в первую очередь, основано на возрастании роли налогов в жизни общества в условиях построения рыночной экономики, а также на принятии такого основополагающего акта, регулирующего налоговые отношения, как Налоговый кодекс.

Полярность ючек зрения по вышеуказанном} вопрос} во многом объясняется тем, что нет единства мнений по поводу системы самого финансового права и тех критериев, которые ложатся в основу его деления на отдельные подотрасли и институты. Одновременно следует отметить, что научная дискуссия по поводу определения места налогового права в системе как финансового права, так и национального права в настоящее время восходит к общей дискуссии в рамках теории права по поводу критериев (системообразующих факторов) выделения отраслей права в национальной системе права. При этом большинство теоретиков права при определении системы права отводя налоговому праву вполне самостоятельное место. Так В.П. Мозолин, структурируя систему национального права, признавая самостоятельность налогового права, определяет его предмет следующим образом: «Предметом налогового права являю 1ся властные отношения по установлению и взиманию налогов... В период перехода к рыночной экономике налоговое право приобретает вполне самостоятельное положение в системе права и потому оно должно относиться к основным ветвям права, как, впрочем, это имеет место в про-мышленно развитых странах мира» 1 .

Мозолин В П Система российского права // Государство и право -20ГЛ -№ 1 -С 112

Являясь сложным правовым образованием, налоговое право взаимодействует с иными отраслями права. Уяснения многогранных аспектов этого взаимодействия позволяет не только уточнить место налогового права в системе национального права, но и выявить дополнительные характерные особенности данного правового образования на современном этапе развития правовой системы.

Ведущее место в системе права занимает конституционное право. Это значит, что его нормы являются определяющими для регулирования общественных отношений всеми другими отраслями права. Конституционно-правовое регулирование налоговых отношений предопределено как публичностью категориально-дефинитивного аппарата налоговой сферы (например, понятие налога), так и публичностью государственно-властной природы налогового права. Конституция Республики Беларусь закрепляет лишь основные, принципишгьные положения, которые, действуя непосредственно, в то же время раскрываются и конкретизируются в налоговом праве. Это объясняется тем, что метод конституционного права характеризуется преимущественно как метод общего закрепления наиболее важных, сущностных сторон тех общественных отношений, которые дальнейшую правовую регламентацию получают в нормах других отраслей права. Например, ст. 56 Конституции Республики Беларусь, предусматривающая, что граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей, конкретизируется и получает свое развитие в рамках налогового законодательства, которое закрепляет правовые основы как функционирования всей налоговой системы, так и взимания отдельных налогов и сборов.

Учитывая, что нормы налогового права направлены на ограничение права собственности в интересах всего общества, в Конституциях большинства стран мира предусмотрены конституционно-правовые гарантии правомерности и обоснованности такого ограничения. Например, ст. 57 Конституции Российской Федерации пред) сматривает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Необходимо иметь в виду, что конституционно-правовые нормы, будучи базовыми для налогового права, остаются в рамках права конституционного, и возникающие на их основе правоотношения являются только конституционно-правовыми со всеми присущими им особенностями.

Налоговое право тесно связано с административным правом. Административное и налоговое право, являясь публичными правовыми образованиями, используют сходный метод правового регулирования. Однако существуют различия между методом властных предписаний, применяемом в административном и налоговом праве, обусловленные разным соотношением способов, приемов правового воздействия на общественные отношения, разным качественным составом юридических фактов, из которых возникают, изменяются и прекращаются правоотношения, разным субъектным составом и характером взаимосвязей субъектов правоотношений.

Участники налоговых отношений (главным образом, налогоплательщики), которым государственные органы адресуют свои предписания, находятся с ними во взаимосвязи и в зависимости от них по функциональной линии налоговой деятельности, а не в административном подчинении, как это имеет место в ад-

министративных правоотношениях. Властный характер является объединяющим при использовании метода властных предписаний в административном и налоговом праве, но при этом налоговые отношения в отличие от административных не являются управление-" скими и основаны на функциональном, а не вертикальном или горизонтальном подчинении в сфере го-" сударственного управления, в ходе которого реализуются и отдельные аспекты налоговой деятельности государства.

Налоговые органы обязаны контролировать соблюдение налогоплательщиками налогового законодательства и в рамках этой обязанности имеют право действовать властным образом, реализуя полномочия функционального органа, не имеющего прав по организационно-оперативному руководству деятельностью подконтрольных субъектов. Налогоплательщики, в свою очередь, могут оспаривать законность действий властных субъектов в судебном порядке либо обратиться в вышестоящий налоговый орган.

Различие между административным и налоговым правом производится также по предмету правового регулирования. Административное право регламентирует отношения, складывающиеся в связи с осуществлением задач и функций исполнительно-распорядительной деятельности, из чего вытекает их управленческий характер. Следовательно, административное отношение является управленческим (т.е. общественным отношением, в котором одна сторона выступает в качестве выразителя функций управления, а другая испытывает на себе управляющее воздействие), а налоговое к таковым не относится. Сфера возникновения административных отношений - государственное управление (вертикальное или горизонтальное подчи-

нение), при этом деятельность управленческого характера предполагает подчинение всех участников этой деятельности единой воле, выраженной в юридически властной форме, что влечет юридическое неравенство сторон. У налоговых правоотношений иная сфера возникновения и применения, но в них также присутствует юридическое неравенство участиков отношений. Кроме того, административные отношения имеют своим материальным объектом действия, поведение людей - участников управляемых процессов в сфере государственного управления; возникают при обязательном участии соответствующего органа государственного управления или другого носителя полномочий властного характера. При этом административные отношения иногда могут иметь имущественный характер (например, взимание административных штрафов), а налоговые отношения, в определяющей степени, имеют имущественно-денежный характер.

Связь гражданского и налогового права, «окрашенная» экономико-правовыми аспектами деятельности субъектов хозяйствования, обусловливает, в первую очередь, само существование налоговой обязанности, которая исполняется налогоплательщиком посредством уплаты соответствующих денежных средств, принадлежащих ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Т.е. в рамках гражданских правоотношений создается та экономическая основа, которая впоследствии обусловливает возникновение налоговых правоотношений. Как отмечает М.В. Кустова, изъятие в налоговой форме имущества физических лиц и организаций возможно лишь при условии наличия такого имущества в сфере хозяйственного господства указанных лиц. Воз-

никиовение обязанности по уплате налога неразрывно связано с появлением у плательщика экономического основания налогообложения, включая имущество, прибыль, доход и т.д. Гаким образом, в рамках гражданско-правовых отношений формируется тот реальный экономический продукт, перераспределение которого в пользу государства и муниципальных образований реализуется налоговым правом 1 .

В этой связи государство, заинтересованное в большем объеме налоговых поступлений с целью выполнения возложенных на него социально-экономических задач, наличие которых осознается налогоплательщиками, должно поступать таким образом в налоговой сфере, чтобы получение прибыли (доходов) субъектами хозяйствования стало не просто возможным, но и необходимым условием их выхода на новый уровень количественного формирования объекта налогообложения, что предполагает гибкое сочетание императивных (налогово-правовых) и диспозитивных (гражданско-правовых) начал при регулировании налоговых отношений.

Анализ ряда статей Налогового кодекса Республики Беларусь свидетельствует о стремлении государства к расширению использования в сфере налогообложения гражданско-правовых категорий. В общем виде п. 2 ст. 1 НК предусматривает, что институты, понятия и термины гражданского и других отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК. В частности, п. 1 ст. 49 НК среди способов обеспечения исполнения налогового

К>стова М.В Место налогового права в системе российского права // Налоговое право России. Общая часть. Учебник / Отв. ред Н А. Шевелева - М Юристь. 2001. - С. 22

обязательства, уплаты пеней указывает на залог им\-щества и поручительство, которые традиционно регулируются нормами гражданского права. Учитывая, что п. 2 ст. 50 НК указывает, например, что к договору о залоге применяются правила, предусмотренные законодательством для данного вида договора, можно констатировать возникновение отношений, имеющих императивный характер и одновременно подпадающих под сферы действия налогового и гражданского законодательства, а вступающие в эти отношения субъекты одновременно становятся субъектами двух названных отраслей законодательства. В этой связи (применительно к российскому налоговому законодательству, которое содержит аналогичные правовые нормы) Ю.А. Крохина отмечает, что сложившаяся ситуация не является коллизией права, а напротив, подобный отраслевой дуализм позволяет максимально полно учитывать соотношение частных и публичных интересов при формировании доходной части государственных или муниципальных бюджетов 1 .

Тесная связь гражданского и налогового права прослеживается в организационно-правовом аспекте в контексте определения качественных характеристик субъектов налогового права, которые должны обладать правоспособностью и дееспособностью.

Несмотря на то что предметом регулирования и налогового, и гражданского права являются имущественные отношения, принципиальным отличием налоговых правоотношений от гражданских является односторонне-властный характер удовлетворения в них публичного имущественного интереса. В гражданском правоотношении опосредуется юридическая связь

Налоговое право России Учебник для вузов / Отв ред Ю А. Крохина -М НОРМА. 2(ХП -С 107

равных. имущественно организованных и организационно обособленных субъектов имущественных и личных неимущественных отношений, выражающаяся в наличии у них субъективных прав и обязанностей, обеспеченных возможностью применения к их нарушителям 1ос\дарс1венно-принудшелышх мер имущественного характера. Гражданское правоотношение строится на принципе автономии воли сторон и равенства субъектов отношений, в том числе в случае участия государства, тогда как в налоговом правоотношении одним из субъектов, причем властным, всегда выступает государство в лице специально уполномоченных органов.

Дата публикования: 2014-10-29 ; Прочитано: 1592 | Нарушение авторского права страницы

сайт - Студопедия.Орг - 2014-2020 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.004 с) ...
1. К существенным недостаткам современной системы налогового законодательства можно отнести то, что при ее формировании абсолютно не учитывались взаимосвязь и привязка норм налогового права к нормам и положениям других отраслей права и законодательства: гражданского, финансового, административного, уголовного, бухгалтерского и т. д.1 Вместе с тем налоговое право и система налогового законодательства не могли развиваться автономно, и в процессе реализации налоговых норм вопросы соотношения и взаимодействия решались различными способами.
2. Конституционное право, имеющее основополагающее значение для всех правовых отраслей и институтов, играет такую же роль и в отношении налогового права. Так, Конституция устанавливает приоритет международных соглашений над нормами национального налогового законодательства (ст. 15). Принципиальное значение для формирования и функционирования всей системы налогового законодательства имеет и норма Российской Конституции, содержащаяся в ч. 1 ст. 15, согласно которой Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции России.
Кроме того, некоторые нормы конституционного права, не теряя своего значения, одновременно входят в состав налогового права. Так, ст. 57 Конституции содержит положение, согласно которому каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Эта же статья выполняет охранительные функции и защищает интересы всех плательщиков2, поскольку содержит положение, запрещающее необоснованное увеличение налогового бремени путем придания налоговым предписаниям обратной силы.
Кроме того, в подп. «з» ст. 71, подп. «и» ст. 72, 75 и п. 1 ст. 132 Конституции устанавливается компетенция федеральных и местных органов власти по вопросам регулирования налоговых отношений. А п. 3 ст. 104 и подп. «б» ст. 106 Конституции регламентируют особенности принятия законов по вопросам налогообложения.
3. Налоговое право находится в тесной связи с гражданским правом. Согласно ст. 2 ГК РФ, к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Таким образом, по общему правилу, нормы гражданского права не применяются к налоговым отношениям. Данное разграничение чрезвычайно важно, поскольку налоговые отношения также тесно связаны с имуществом. Однако не стоит забывать и о возможных исключениях: федеральным законом может быть установлено, что те или иные положения гражданского законодательства применяются и к налоговым отношениям.
Для правильного применения норм соответствующего законодательства в каждом конкретном случае необходимо выяснить - какие отношения складываются между сторонами: гражданско-правовые или налогово-правовые.
Именно исследованию фактически складывающихся отношений уделил особое внимание Верховный Суд РФ, вынося 10 декабря 1996 года решение о порядке применения Федерального закона от 12 августа 1996 г. «О внесении изменений и дополнения в п. 2 ст. 855 ГК РФ» в отношении очередности списания со счетов налогоплательщиков денежных средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет3. Исследовав складывающиеся между предприятием и банком отношения, суд пришел к выводу о том, что отношения, связанные с очередностью списания денежных средств с банковского счета клиента, относятся к гражданско-правовым, а не к налогово-правовым отношениям, и, следовательно, к ним применяются нормы гражданского законодательства, а именно, ст. 855 Гражданского кодекса РФ. Суд также отметил, что в ч. 6 ст. 15 Закона об основах налоговой системы содержится гражданско-правовая, а не налоговая норма.
Приведенный пример еще раз подтверждает, что при использовании положений п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса нельзя ориентироваться на отраслевую принадлежность нормативного акта, поскольку нормы гражданского права могут содержаться и в других законах (в отличие от норм налогового права, которые должны содержаться только в налоговом законодательстве).
Образно можно представить, что все гражданские отношения лежат в горизонтальной плоскости, а все налоговые отношения - в вертикальных плоскостях, причем горизонтальная плоскость служит для них основанием.
4. Связь налогового права и уголовного права имеет двойственную природу. С одной стороны, многие нормы уголовного права направлены на защиту тех объектов, которые являются объектами регулирования налогового права. С другой стороны, квалификация уголовного преступления часто невозможна без применения категорий налогового права и норм налогового законодательства.
5. О взаимодействии налогового права и административного права можно говорить в плане применения ответственности за нарушения налогового законодательства. Как указал в обзоре практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушения налогового законодательства, Высший Арбитражный Суд РФ (письмо от 31 мая 1994 г. № С1-7/ОП-370), ответственность, предусмотренная ст. 13 Закона об основах налоговой системы, по своей правовой природе сходна с административной ответственностью4.
Применение административных санкций за налоговые правонарушения также невозможно без применения категорий налогового права.
6. При взаимодействии норм бюджетного и налогового прав как составных частей финансового права приоритет отдается налоговому праву, которое непосредственно регулирует отношения по поступлению в бюджет основного источника доходов. Так, в соответствии со ст. 10 Закона РСФСР от 10 октября 1991 г. «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» доходы бюджетов каждого уровня формируются в соответствии с налоговым законодательством. В то же время, согласно ст. 9 Закона об основах налоговой системы, «зачисление налогов в бюджет регулируется бюджетным законодательством», что свидетельствует о взаимосвязи и взаимообусловленности этих правовых явлений.
7. Налоговое право также соприкасается с таможенным правом. В части взимания таможенной пошлины, отнесенной в соответствии с Законом об основах налоговой системы к федеральным налогам, действуют специальные нормы, содержащиеся в таможенном законодательстве.
8. Нормы бухгалтерского законодательства влияют на порядок исчисления налогов косвенно, поскольку бухгалтерский учет выступает системой сбора информации для правильной уплаты налогов.
1. Кузнецов Л. Налоговая политика и интересы общества // Экономика и
жизнь. 1997.№ 12.
2. Комментарий к Конституции Российской Федерации. М.: Изд-во ВЕК,
1994. С. 180.
3. «Экономика и жизнь», 1997. № 3.
4. Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 1994. <*> Smolitskaya E.E. Complex approach to problem of interconnection of tax and civil law.

Смолицкая Елена Евгеньевна, аспирантка Воронежского государственного университета.

Ключевые слова: налоговое и гражданское право, автономия гражданского права, объект налогообложения.

The author applies a complex treatment for investigation of tax law and civil law interconnection.

Key words: tax law and civil law, tax law autonomy, taxable activity.

В результате эволюции правосознания, повлекшей поиск новых форм взаимодействия публичных и частных субъектов, актуализировалась проблема взаимосвязи налогового и гражданского права.

Взаимосвязь рассматриваемых правовых образований отмечалась в отечественной науке финансового права еще в XIX в., когда И.Т. Тарасов писал, что связь эта обнаруживается там, "где государство рассматривается как субъект имущественных прав или где оно входит в соприкосновение с частноправовыми имущественными отношениями" <1>. Такая позиция оказалась весьма дальновидной, ведь именно имущественные отношения, являющиеся "ядром" предметов правового регулирования налогового и гражданского права, сегодня признаются основой взаимосвязи указанных правовых феноменов <2>.

<1> Тарасов И.Т. Очерк науки финансового права // Финансы и налоги: очерки теории и политики. М., 2004. С. 55.
<2> Карасева М.В. Налоговое правоотношение: имущественная идентичность и проблема адаптации частноправовых конструкций // Закон. 2010. N 11. С. 57 - 67; Курбатов А. Основные формы взаимодействия гражданского и налогового законодательства // Хозяйство и право. 1996. N 6. С. 58; Овсянников С.В. Формы и пределы взаимодействия гражданского и налогового права // Вестник ВАС РФ. 2009. N 1. С. 83 - 85; и др.

Единство предметов правового регулирования дополняется на современном этапе синтезом частноправовых и публично-правовых механизмов в налоговом праве <3>. Согласимся с мнением С.В. Васильева: "Сочетание норм публичного и частного права, их взаимное проникновение повышают творческие возможности права, его эффективное воздействие на экономические преобразования" <4>.

<3> Красюков А.В. Рецепция частноправовых механизмов в налоговом регулировании // Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Право. 2007. N 2. С. 255 - 266.
<4> Васильев С.В. Частное и публичное право в России: Историко-теоретический анализ: Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. СПб., 2002. 35 с.

Но "размытость" границ налогового и гражданского права представляется опасной, т.к. влечет непредсказуемость правоприменительной практики, что не позволяет говорить о каких-либо гарантиях защиты прав участников налоговых отношений. Задача разработки критериев определения границ взаимопроникновения налогового и гражданского права достаточно сложна, т.к. формы взаимосвязи данных правовых образований многообразны.

В общем виде можно констатировать, что существует прямое влияние гражданского права на налоговое, взаимодействие правовых образований и обратное влияние налогового права на гражданско-правовые отношения.

Влияние гражданского права на налоговое мы называем прямым, а налогового права на гражданское - обратным по следующим причинам.

Во-первых, это обусловлено возникновением налоговых правоотношений в большинстве случаев на базе гражданско-правовых, что признают многие исследователи финансового права <5>.

<5> Карасева М.В. Гражданско-правовая детерминация налогового правотворчества и правоприменения // Финансовое право. 2012. N 4. С. 21 - 26; Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2005. С. 101; Порохов Е.В. Налоговое обязательственное, налоговое процедурное и налоговое апелляционное право как основные составляющие части налогового права // Налоговое и бюджетное право: современные проблемы имущественных отношений: Материалы международной научно-практической конференции. Воронеж, 2012. С. 239.

Во-вторых, налоговое право исторически формировалось намного позже гражданского - в эпоху перехода от средневековья к новому времени, что связано с обособлением военного дела, развитием промышленности и образования, которые требовали повышения расходов государства и, соответственно, развития системы налогов, как отмечают классики финансового права <6>. Налоговое право могло заимствовать устоявшуюся терминологию и правовые средства гражданского права.

<6> Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права (серия "Золотые страницы финансового права"). М., 1998. С. 125 - 128; Лебедев В.А. Финансовое право (серия "Золотые страницы финансового права"). М., 2000. С. 51 - 53; Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М., 2002. С. 36 - 43.

В-третьих, допускается возможность применения гражданского законодательства к налоговым отношениям в предусмотренных законом случаях (что следует из ч. 3 ст. 2 ГК РФ и было признано совместными Постановлениями Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ <7>), в то время как налоговое законодательство неприменимо к отношениям, входящим в предмет гражданского права. Это следует из анализа ст. 2 НК РФ, в которой общественные отношения, регулируемые налоговым законодательством, характеризуются как властные. Данная статья не содержит даже принципиальной возможности регулирования налоговым правом отношений, основанных на равенстве сторон, что можно объяснить желанием законодателя гарантировать частным субъектам свободу экономической деятельности. На практике нормы налогового права все же могут воздействовать на выстраивание гражданско-правовых отношений, но это влияние - косвенное.

<7> Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. 1996. N 9; Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. 1999. N 8.

Основные формы влияния гражданского права на налоговое выражаются в использовании налоговым правом гражданско-правовых терминов и институтов, сходных конструкций, построения налогового правоотношения по модели гражданско-правового обязательственного отношения, а также в виде преемственности правового регулирования.

Эта преемственность проявляется по вопросам установления налоговой правоспособности и дееспособности, признания объектов налогообложения, учета юридических фактов гражданского права (заключения гражданско-правовых сделок, перехода права собственности и т.п.) для определения налоговых последствий действий налогоплательщика. Детальное исследование каждого из перечисленных аспектов показывает, что преемственность не является полной зависимостью налогового права от гражданского.

Налоговое право, полагаясь на гражданское по каким-то вопросам, одновременно может содержать правила, которые либо дополняют правила гражданского права, либо регулируют вопрос безотносительно к нему. Например , налоговое право учитывает гражданско-правовой статус юридического лица, но имеет более широкий круг субъектов, вводя свое понятие организации (ст. 9, п. 2 ст. 11 НК РФ); объекты налогообложения образуются в гражданско-правовых отношениях, но многие из объектов являются экономическими категориями (например, прибыль, доход, расход - ст. 38 НК РФ); по общему правилу в целях налогообложения учитываются гражданско-правовые юридические факты, но в ряде случаев они могут игнорироваться, что подтверждается судебной практикой, в т.ч. основанной на Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" <8>, а также вытекает из положений законодательства (примеры мы приведем ниже), причем последний аспект исследован в науке недостаточно полно.

<8> Вестник ВАС РФ. 2006. N 12. С. 65 - 68.

Два, казалось бы, противоположных явления - зависимость и автономия налогового права, - зачастую противопоставляемых друг другу, по нашему мнению, в реальности дополняют друг друга и способствуют развитию налогового права согласно известному закону диалектики о единстве и борьбе противоположностей.

В зарубежной литературе традиционно прослеживались два различных подхода: теория соответствия и теория автономии налогового права, но в последнее время среди ученых разных стран все чаще звучит мысль, что взаимодействие гражданского и налогового права является комплексным. В частности, этот тезис доказывает датский исследователь J. Bundgaard, сетуя на то, что приверженность одной из двух упомянутых теорий окрашивает правовую действительность в черно-белые цвета <9>.

<9> Bundgaard J. On tax law and private law relations. Stockholm Institute for Scandianvian Law, 2009. P. 91.

По нашему мнению, именно комплексный подход способен адекватно описать взаимосвязь налогового и гражданского права, уделяя внимание не только аспектам сходства и заимствования моделей, механизмов и терминов, но и пределам этих явлений. Мы будем отталкиваться от двух позиций, распространенных в отечественной литературе.

Первая идея наиболее отчетливо проявляется у цивилистов, отмечающих, что налоговое законодательство неизбежно вторично по отношению к гражданскому законодательству, определяющему содержание и условия экономического оборота <10>. "Неизбежность" вторичности налогового законодательства явно преувеличена, но в целом мысль о преемственности верна. Утверждение об определяющей роли гражданского права по отношению к налоговому используется в качестве исходной посылки и зарубежными учеными. Канадский профессор D. Duff указывает, что Закон о подоходном налоге должен применяться с учетом регулирования отношений гражданскими законами <11>.

<10> См., напр.: Маковский А.Л. Надо ли вносить изменения в Гражданский кодекс? // Право и экономика. 1998. N 1. С. 27.
<11> Duff David G. The Federal Income Tax Act and Private Law in Canada: complementarity, dissociation, and Canadian bijuralism // Canadian Tax Journal, Vol. 51. 2003. N 1. P. 6.

Согласно второй позиции налогообложению подлежит именно экономическое благо, которое появляется в реальных имущественных отношениях сторон, а не их правовая форма. Такой подход может иметь следующие названия: "материальный" подход к объекту налогообложения <12>, "реализм" (принцип "экономического рассмотрения") <13>, доктрина "существо над формой" и т.д.

<12> Овсянников С.В. Формы и пределы взаимодействия гражданского и налогового права // Вестник ВАС РФ. 2009. N 1. С. 86.
<13> Винницкий Д.В. Концепция автономии налогового права и ее влияние на законодательство и судебную практику // Законодательство. 2003. N 5. С. 23.

Комбинирование принципов преемственности и экономического рассмотрения позволяет выявлять сложные закономерности. В качестве примера проанализируем степень взаимосвязи налогового и гражданского права по критерию объекта налогообложения, ведь именно он считается связующим звеном между рассматриваемыми правовыми феноменами.

Во многом это справедливо, но следует помнить об экономической сущности объекта налогообложения. Обратимся к Особенной части НК РФ за конкретными примерами, учитывая также судебную практику.

Примером использования принципа экономического рассмотрения в законодательстве является регулирование расчета налога на прибыль, например, многие внереализационные доходы, учитываемые для расчета прибыли, априори не связаны с гражданским правом (ст. 250 НК РФ).

Признание доходов от реализации товаров, наоборот, зависит от действия гражданско-правовых норм о переходе права собственности (ст. 39 и п. 3 ст. 271 НК РФ), но судебная практика знает примеры, когда нормы гражданского права игнорировались в целях налогообложения.

В информационном письме Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 <14> приводится случай, когда суд не принял во внимание условие договора купли-продажи о сохранении права собственности на переданный товар за продавцом до момента его полной оплаты покупателем <15>, поскольку это условие не отражало фактические отношения сторон и реальные экономические результаты их деятельности. В результате за продавцом был признан объект налогообложения - доход от реализации товара.

<14> Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 // Вестник ВАС РФ. 2006. N 3.
<15> Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности переходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. Стороны самостоятельно установили момент перехода права собственности.

По вопросу признания расходов в целях расчета налога на прибыль вынесено множество судебных решений без учета норм гражданского права. Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 30.06.2011 по делу N А67-5567/2010 отклонил доводы налоговой инспекции об отсутствии письменного договора аренды и признал расходом фактически перечисленную арендную плату, которая была подтверждена первичными документами. В Постановлении от 13.12.2010 по делу N А53-7659/2010 Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа пришел к выводу, что платежи по лицензионным соглашениям, не прошедшим требуемую законодательством регистрацию, в силу этого являются ничтожными (ст. 168 ГК РФ), тем не менее могут учитываться в целях налогообложения. К аналогичному выводу, но относительно договора аренды недвижимого имущества, требующего регистрации в соответствии со ст. 609 ГК РФ, пришел Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 24.09.2009 по делу N А65-26309/2008.

В таких делах суды указывают, что требований о заключении сделки, ее действительности или государственной регистрации НК РФ не содержит. Статья 252 НК РФ позволяет учесть расходы, если они экономически оправданы и документально подтверждены.

По налогу на имущество организаций наличие объекта налогообложения увязано не с требованиями гражданского права, а с правилами бухгалтерского учета. Объектом обложения в качестве объектов основных средств (п. п. 1 и 2 ст. 374 НК указанным налогом по общему правилу признается имущество, учитываемое на балансе РФ).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" <16> основанием для постановки недвижимого имущества на баланс в качестве основного средства является выполнение следующих условий: объект должен быть предназначен для использования длительное время в предпринимательской деятельности, не планируется его перепродажа, и он способен приносить доход. Данный перечень не содержит условий из сферы гражданского права.

<16> Приказ Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 // Российская газета. 2001. 16 мая. N 91 - 92.

Президиум ВАС РФ в 2011 г. на основе Обзора судебной практики сформулировал рекомендацию для судов, согласно которой "налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции" <17>. В качестве примера приводится налоговый спор, в котором по договору купли-продажи было фактически передано недвижимое имущество, покупатель отразил его на балансе и использовал в хозяйственной деятельности, но впоследствии сделка была признана недействительной. Несмотря на это, суд указал, что, поскольку имущество было фактически передано и это отразилось в бухгалтерском учете, продавец не обязан уплачивать налог на имущество. Логично будет предположить, что объект налогообложения признается за покупателем, получившим и фактически использующим имущество. Также суд указал, что в случае фактического осуществления реституции продавец вновь станет плательщиком налога на имущество с момента его возврата.

<17> Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 // СПС "КонсультантПлюс".

Недействительность сделки, в которой был получен объект налогообложения, не исключает возможности его учета в налоговых целях. Налоговые последствия "исчезнут" только при восстановлении первоначального имущественного положения сторон. Казалось бы, налицо автономия налогового права по отношению к гражданскому.

Но в Постановлении от 29.03.2011 N 16400/10 <18> Президиум ВАС РФ поставил необходимость учета в качестве объекта основных средств переданной по договору купли-продажи недвижимости в зависимость от регистрации права собственности на нее и придал своей позиции общеобязательную силу. К этому выводу он пришел в ходе толкования законодательства о бухгалтерском учете (заметим, весьма опосредованного). Интересно отметить, что Минфин несколькими днями раньше на основе толкования того же законодательства пришел к противоположному выводу <19>, а ранее каждый из государственных органов занимал иные позиции <20> - ситуация на редкость комична.

<18> Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 16400/10 // Вестник ВАС РФ. 2011. N 7.
<19> Письмо Министерства финансов от 17.06.2011 N 03-05-05-01/44.
<20> Письмо Министерства финансов РФ от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35 // Налогообложение. 2007. N 1; письма Министерства финансов России от 26.12.2008 N 03-05-05-01/75; от 10.06.2009 N 03-05-05-01/32; от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02; решение ВАС РФ от 17.10.2007 по делу N 8464/07 // СПС "КонсультантПлюс".

Каково же значение вышеуказанной позиции ВАС РФ?

Во-первых, такая позиция позволяет сделать более универсальными правила налогообложения имущества организаций и физических лиц, т.к. обязанность уплачивать налог на имущество физических лиц связывается с наличием у физического лица права собственности на объект налогообложения (ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 "О налогах на имущество физических лиц" <21>). Если возникновение налоговой обязанности организаций связывать не с переходом права собственности на имущество, а с моментом его фактической передачи, то по сделкам купли-продажи, заключенным между физическим лицом и организацией, в период между передачей имущества и регистрацией права собственности имущество либо будет облагаться двумя налогами, либо не будет облагаться ни одним, в зависимости от того, кто будет продавцом, а кто - покупателем.

<21> Закон Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" // Российская газета. 1992. 14 февраля. N 36.

Во-вторых, факт государственной регистрации права собственности легко проверяем, что вносит четкость и однозначность в практику правоприменения, облегчает процесс доказывания.

Отметим, что данный подход применим только к налогообложению недвижимости, передаваемой по договору купли-продажи, на что прямо указал ВАС РФ, и не касается случаев первичного возникновения права собственности на недвижимость (например, при возведении объекта).

Ввиду отсутствия продавца в этом случае при длительном уклонении от регистрации права собственности налогоплательщик отсутствует вообще. ВАС РФ еще в 2007 - 2008 гг. отмечал, что если объекты недвижимого имущества фактически используются организацией, то указанное имущество должно облагаться налогом; иные факты будут рассматриваться как уклонение от налогообложения <22>.

<22> Решение ВАС РФ от 17.10.2007 по делу N 8464/07 и Определение ВАС РФ от 14.02.2008 N 758/08 // СПС "КонсультантПлюс".

Когда возникает угроза наполнению бюджета, ВАС РФ признает возможность применения принципа экономического рассмотрения.

Итак, мы выявили следующие закономерности взаимосвязи налогового и гражданского права по критерию объекта налогообложения.

1. Признание объекта налогообложения может связываться с выполнением требований гражданского права. В основном связь закреплена законодательно, но встречаются и судебные решения такого толка. По нашему мнению, это явление носит временный характер, а правовые позиции судов должны переноситься в законодательство.
2. Даже когда из требований законодательства вытекает зависимость налогового права от гражданского, суды в целях борьбы с уклонением от уплаты налогов используют принцип экономического рассмотрения. Вопрос о пределах использования такого подхода требует исследования.
3. Если в налоговой норме не установлено такое условие ее применения, как соблюдение каких-либо требований гражданского законодательства, то "автоматически" действует принцип экономического рассмотрения. В таком случае объект налогообложения может быть признан за лицом, даже если недействительна гражданско-правовая сделка, в которой он образовался, или же вовсе отсутствует гражданско-правовое оформление фактических имущественных отношений.

Выявленные закономерности требуют критического осмысления и, возможно, совершенствования. На этом примере мы видим, что комплексный подход к анализу проблем взаимосвязи налогового и гражданского права позволяет глубже исследовать правовые проблемы. Думается, указанный подход следует применять и при анализе других форм взаимосвязи налогового и гражданского права с целью постановки проблем и поиска путей их решения.

Основные критерии выделения самостоятельной отрасли права:

Основные

Дополнительные

Предпосылки

• Общественная потребность

  Гос. интерес

Налоговое право представляет собой, во-первых, подотрасль финансового права, во-вторых, раздел финансово-правовой науки и, в-третьих, соответствующую учебную дисциплину.

Налоговое право как раздел науки финансового права изучает нормы налогового права и регулируемые ими налоговые отношения, анализирует их, систематизирует и классифицирует. Наука налогового права изучает основные налогово-правовые категории (налоги и сборы, налоговая обязанность, налоговый контроль, налоговое правонарушение и др.) и налогово-правовые нормы (как действующие, так и отмененные), способствует их разработке и совершенствованию.

Налоговое право как самостоятельная учебная дисциплина (учебный предмет) включено в учебные планы большинства юридических и экономических факультетов, а также факультетов государственного управления высших учебных заведений.

Налоговое право как подотрасль финансового права представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих властные отношения, возникающие при установлении, введении и взимании налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действии или бездействия их должностных лиц, а также привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

В соответствии со ст. 2 НК РФ предметом налогового права является две группы отношений:

1. Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ.

2. Отношения, возникающие в процессе установления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Метод правового регулирования в сфере налогообложения – это способы и приемы юридического воздействия на всего и поведение участников налоговых правоотношений, на характер взаимосвязей между ними.

Налоговый кодекс РФ (ст. 8) определяет налог как "обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".

2. Соотношение налогового права с другими отраслями права и законодательства.

Основные критерии выделения самостоятельной отрасли права:

Основные

Наличие самостоятельного предмета регулирования

Наличие самостоятельного метода регулирования

Дополнительные

• Наличие особых (специальных) источников права

  Конституционное и/или законодательное закрепление принципов отрасли права

  Наличие специфической системы понятий и категорий

Предпосылки

• Общественная потребность

  Гос. интерес

  Особая значимость финансов и налогов как составляющей финансов гос-ва.

Место НП в системе российского права относится к числу дискуссионных вопросов.

Ученые, занимающиеся исследованием иных отраслей права, придают праву самостоятельное значение (например, Брагинский). Другие авторы (например, Герасименко) не исключают возможности формирования НП в качестве самостоятельной правовой общности, т.к. налогоплательщик реализует себя как субъект публичных отношений в условиях отсутствия жесткой финансовой централизации, сосредоточения в руках налогоплательщиков значительных полномочий по расходованию налоговых средств.

0. Налоговое право - подотрасль финансового права , стремящаяся к обособлению в самостоятельную отрасль, трансформация налогового права из финансово-правового института в подотрасль, а затем и в самостоятельную отрасль права - процесс длительный и до сих пор еще не завершенный

Налоговое право и бюджетное.

Образование бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов в большей степени осуществляется на основе норм налогового права и норм иных институтов финансового права, регулирующих государственные доходы. Но сказанное не означает включения налогового права в систему бюджетного права. Отношения, складывающиеся в процессе установления и взимания налогов, проведения налогового контроля и т.п., не составляют предмета бюджетного права. Предмет налогового права только частично совпадает с границами бюджетно-правового регулирования. Основой разграничения налогового и бюджетного права может служить установление момента исполнения налоговой обязанности, который позволяет считать завершенным процесс уплаты налога. За рамками налоговых изъятий движение финансовых средств регулируется бюджетным правом.

Налоговое и конституционное право.

В российской правовой системе налоговые правоотношения приобрели конституционный статус только в 1993 г. Нормы Конституции не только закрепили всеобщую обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы, но и предусмотрели систему правовых гарантий, обеспечивающих компромисс в соблюдении прав налогоплательщиков и фискальных интересов государства.

Дальнейшее развитие нормы Конституции получили в постановлениях Конституционного суда РФ и НК РФ. Впервые были сформулированы Конституционным Судом РФ, а затем зафиксированы НК понятие налога, основные начала законодательства о налогах и сборах и т.д.

Налоговое право и гражданское.

Гражданские правоотношения приводят к последствиям, имеющим значение для налоговых отношений, т.к. объекты налогообложения образуются, как правило, в результате совершения гражданско-правовых сделок. Обязанность по уплате налога может быть реализована налогоплательщиком только после того как у него появятся денежные средства, принадлежащие ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Следовательно, налоговые отношения возникают на основе фактических имущественных отношений, правовой формой которых выступают гражданские отношения.

Тесная связь налогового и гражданского права наблюдается в субъектном составе. Субъекты, уплачивающие налоги, должны обладать гражданской правоспособностью и дееспособностью.

Обе отрасли регулируют имущественные отношения, так или иначе связанные с институтом собственности. Таким образом, гражданское и налоговое право объединяет объект правового регулирования, а именно отношения собственности.

Основное различие между ними - в методе правового регулирования; прежде всего, речь идет о субъектном составе и правовом положении участников правоотношений.

Гражданское право регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные отношения между частными лицами. Участие в некоторых гражданско-правовых отношениях государства ничего не меняет по существу, поскольку государственные органы выступают здесь в качестве обычных юридических лиц, заключающих частноправовые сделки. Подобные отношения характеризуются формально-юридическим равенством участников, свободой выбора контрагента, диспозитивностью.

Налоговые же правоотношения суть властеотношения, государство выступает здесь как субъект, наделенный властными полномочиями и реализующий публичные функции.

В то время как гражданское право относится к группе частноправовых отраслей, налоговое право - публично-правовая отрасль. Наиболее отчетливо черты публичного и частного права проявляются в общеотраслевых принципах.

Налоговое и административное право.

Взаимосвязь налогового и административного права обусловлена исполнительно-распорядительной деятельностью государства. В механизм налоговых отношений включены органы исполнительной власти, реализующие государственно-властные полномочия.

Но не стоит отождествлять сферы действия административного и налогового права. Административное право обеспечивает публичные интересы и реализацию государственных функций и задач; налоговое право предназначено для урегулирования конфликтности публичных и частных имущественных интересов. Областью административно-правового регулирования являются управленческие отношения, возникающие в процессе функционирования органов исполнительной власти; налоговое право регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, направленные на аккумулирование налоговых платежей в доход государства.

Налоговое право использует многие юридические категории, разработанные административным правом. Это, например, должностное лицо, императивный метод, учет, административная ответственность, компетенция, арест имущества и др. Деятельность налоговых органов входит отдельным разделом в особенную часть административного права. Но если административно-правовые отношения являются исключительно организационными по своему содержанию, то налоговое право призвано регулировать, прежде всего, имущественные отношения денежного характера.

Налоговое и уголовное право.

С одной стороны, одним из объектов уголовно-правовой охраны являются фискальные интересы государства, с другой – квалификация некоторых преступлений невозможна без обращения к нормам налогового права.