Банковские операции подробно регламентированы и специальным, и налоговым законодательством. Факт того, что они не подлежат обложению НДС, не вызывает сомнения. Однако на практике возникают спорные ситуации, которые кредитные учреждения не всегда могут разрешить в свою пользу. Причем в большинстве случаев они сами способствуют их созданию.

Истоки проблемы

Н а основании норм статьи 143 НК РФ банки признаются плательщиками НДС. Но, в отличие от прочих организаций, они обязаны вносить налог в бюджет по ограниченному кругу операций, банковские в который не входят (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Правда, законодатель исключает из списка свободных от «добавленного» бремени операции по инкассации, исполнению функций агента валютного контроля и некоторые другие. Перечни не подпадающих под НДС операций, перечисленные в статье 149 НК РФ и статье 5 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее - Закон № 395-1), соответствуют друг другу. Очевидно, что налоговое и специализированное банковское законодательства в этом вопросе единодушны. Им вторят и спецстатьи Гражданского кодекса.

Фрагмент документа

Свернуть Показать

Подп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса

• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
• размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;
• осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
• кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• выдача банковских гарантий, а также осуществление банками следующих операций:
• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
• оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала».

Однако инспекторы неустанно ищут лазейки, чтобы собрать НДС с операций, по их мнению, не относящихся к банковским. Причем Минфин и ФНС разделяют операции кредитных учреждений на банковскую и небанковскую составляющие исходя из собственных воззрений, а не на основании сложившейся практики. Порой они даже не интересуются мнением специалистов профильных подразделений ЦБ РФ.

За 18 лет существования Закона № 395-1 спектр банковских операций значительно расширился, что дало дополнительные возможности толковать законодательство не в пользу кредитных организаций.

Клиент по расчету

Счетные страсти

Открытие и закрытие счетов в кредитных учреждениях не облагаются НДС. При этом процесс открытия счета состоит из ряда действий и процедур, к числу которых относится оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати . Такую карточку можно подготовить с помощью нотариуса или уполномоченного сотрудника банка, о чем ЦБ РФ дал соответствующее указание.

Фрагмент документа

Подп. 1.11.2 п. 1.11 инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 г. № 28-И

«Должностное лицо банка … вправе заверить копии документов, представленных клиентом … для открытия банковского счета…».

Инспекторы считают, что оформление карточки представляет собой услугу совсем небанковского характера, следовательно, НДС с нее следует уплачивать в общеустановленном порядке. На этом акцентирует внимание ФНС в своем письме от 23.03.2005 г. № 03-1-03/417/7. А руководст вующиеся ее мнением инспекторы штрафуют банки за неуплату налога. Минфин разделяет точку зрения налоговиков (письмо от 13.03.2007 г. № 03-07-05/10). Между тем позиция главных финансистов и инспекторов противоречит нормам банковского законодательства. Ведь оформление карточек с образцами подписей и оттиском печати - часть операции по открытию банковских счетов и расчетно-кассового обслуживания. Без них операционист просто не сумеет идентифицировать подлинность платежных документов и их правомочность. Претензии чиновников можно было бы считать обоснованными, если бы существовали методики измерения трудозатрат на каждую процедуру в общем составе операции по открытию счетов.

Пример 1

Свернуть Показать

Комиссия за открытие счета составляет 100 руб. Эта операция включает:

• принятие и ревизию уставных и учредительных документов;
• проверку полномочий должностных лиц;
• подготовку типового договора на расчетно-кассовое обслуживание;
• внесение соответствующей записи в Журнал открытых счетов, сведений в электронную базу данных;
• заверение документов уполномоченным сотрудником и т.п.

Распределить 100 рублей между этими процедурами невозможно, так как различные по своей квалификации сотрудники подобную работу выполняют неодинаково. Поэтому выделить стоимостное выражение работ по открытию счетов по этапам и разделить их на облагаемые и необлагаемые НДС не представляется возможным.

Арбитры в данном вопросе на стороне налогоплательщиков.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

В постановлении ФАС УО от 09.10.2006 г. № Ф09-8945/06-С2 указано, что банк оформлял карточки с образцами подписей и печати с целью проведения операций по открытию счета. Эта операция не подпадает под норму статей 38 и 146 НК РФ и не облагается НДС. Следовательно, комиссии, взимаемые за составление карточек, правомерно не включались в налоговую базу.

Аналогичная позиция изложена и в постановлении ФАС ПО от 22.06.2006 г. № А65-23366/05-СА1-7.

Денежная книжка

В вопросе налогообложения оформления и выдачи банком клиентам чековых книжек нет единства и среди самих инспекторов. В письме ФНС от 17.05.2005 г. № ММ-6-03/404@ сказано, что такие операции не облагаются НДС , поскольку связаны с осуществлением расчетно-кассового обслуживания клиентов. А МНС ранее, в своем письме от 23.04.2004 г. № 03-2-06/1/1055/22, указал, что с операций по выдаче чековых книжек следует уплачивать «добавленный» налог. То есть оформление таких книжек (внесение записей, регистрация в специальном журнале) является банковской операцией, а их выдача (физическая передача клиенту и его подпись о получении) к таковым уже не относится. Свое мнение налоговики аргументировали тем, что ни статья 149 НК РФ, ни статья 5 Закона № 395-1 не упоминают в перечне банковских операций выдачу чековых книжек.

Между тем операцию по оформлению и выдаче чековых книжек нель зя разделить на отдельные составляющие, так как банк осуществляет ее в рамках договора на расчетно-кассовое обслуживание или на открытие и обслуживание банковского счета. Процедура открытия банковского счета регламентируется статьями 845, 877 ГК РФ. Договоры на расчетно-кассовое обслуживание и/или открытие счетов составляются на основании лицензии, полученной кредитной организацией от ЦБ РФ. Минфин и ФНС исходят только из норм Закона № 395-1 и статьи 149 НК РФ, которые лишь в общем описывают банковские операции по их основным направлениям. А в лицензии ЦБ РФ указывается подробный и конкретизированный перечень операций и действий, которые может выполнять данное кредитное учреждение. Причем виды операций и действий по расчетному обслуживанию клиентов для всех банков типовые.

Следовательно, кредитная организация оформляет и выдает чековые книжки в соответствии с лицензией и нормами банковского законодательства, в частности - положением ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ». Таким образом, услуга по выдаче чековой книжки относится к категории банковских операций и не подпадает под НДС. Арбитры полностью поддерживают налогоплательщиков.

Судебно-арбитражная практика

Исходя из положений главы 45 и параграфа 5 главы 46 ГК РФ, арбитры указали, что выдача чековой книжки осуществляется в рамках договора открытия банковского счета, который кредитная организация заключает и исполняет в соответствии с лицензией. Следовательно, операции по оформлению и выдаче чековых книжек являются банковскими и не облагаются НДС (постановление ФАС СЗО от 21.04.2006 г. № А56-24327/2007).

Поручение клиента

Активное развитие ритейла потребительского кредитования привело к «рождению» операций по приему средств от физического или юридического лица и последующее их зачисление на счета компаний или граждан при одновременном ведении платежных реестров, заполнении платежных документов. Ряд налоговых инспекций квалифицирует их как услугу агентского характера, которая не включена в состав банковских операций, перечисленных в налоговом и банковском законодательстве, и поэтому облагается НДС.

Однако позицию контролеров можно оспорить, поскольку она строится на вольной трактовке термина «услуга» и не учитывает специфику его применения к банковской деятельности. Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ от «добавленного» бремени освобождены денежные переводы по поручению организаций и граждан, в том числе без открытия счета. У инспекторов не возникает сомнений в банковском характере приема средств (письмо УФНС по г. Москве от 25.08.2006 г. № 19-11/75290). Но вопросы вызывает выполнение банком специфических функций по сбору платежей по кредитам и их формированию, по проверке своевременности и полноты платежей . Такую услугу оказывают банки, активно занимающиеся розничным кредитованием и сотрудничающие с крупными торговыми сетями. К этой же категории услуг можно отнести и пересылку банковских документов. Подобные операции, по мнению контролеров, не являются расчетами по поручению клиентов и, значит, подпадают под НДС.

Стоит отметить, что нередко «добавленное» бремя ложится на плечи банков по их же вине. Они оформляют документы по операциям таким образом, что у инспекторов не возникает сомнений в их оценке как подлежащих обложению НДС.

Пример 2

Свернуть Показать

Банк заключил с крупной торговой сетью (ТС) договор о совместной деятельности, согласно которому он кредитует ее, а ТС уже от своего имени выдает деньги в долг гражданам на покупку товаров. При этом сеть находится на расчетно-кассовом обслуживании в банке. Но кредитное учреждение подписало соглашение о предоставлении услуг, в соответствии с которым оно принимает и перечисляет средства физлиц в пользу ТС, а также обслуживает займы. То есть формально банк исполняет функции контроля и сопровождения кредитов за торговую сеть, инспекторы признали такие операции не соответст вующими банковской деятельности и выставили финансовому учреждению штрафы в размере неуплаченного НДС и пеней за весь период действия указанного соглашения, которое квалифицировали как договор об оказании услуг.

Если бы банк не подписывал формальный документ, а составил дополнительное соглашение к договору на расчетно-кассовое обслуживание, в котором указал, что он выполняет инструкции клиента по осуществлению расчетов в рамках банковского обслуживания и выполнения поручений клиента, проблем с НДС не возникло бы.

Минимизировать риски претензий со стороны налоговых органов можно, прописав в договорах на расчетно-кассовое обслуживание такие виды банковских услуг, как пересылка документов. В этом случае будет считаться, что комиссионное вознаграждение получено в рамках договора на РКО и не облагается НДС.

Доставка пенсий

Определенные сложности возникают также с выплатой и доставкой банком пенсий. Если кредитное учреждение только выплачивает деньги на основании договора банковского счета, который заключили с ним пенсионеры, то такие операции будут считаться банковскими. В случае, когда финансовый институт подписывает соглашение по выплате и доставке средств по месту жительства пенсионеров, ему придется с комиссий уплатить НДС. Услуга по доставке денег не предусмотрена ни статьей 149 НК РФ, ни статьей 5 Закона № 395-1.

Фрагмент документа

Пункт 5 статьи 18 Федерального закона от 17.12.2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ»

«Доставка трудовой пенсии по месту жительства … производится по желанию пенсионера органом, осуществляющим пенсионное обеспечение … кредитной …организацией».

Если даже прописать в договоре банковского счета такую услугу, как доставка и выплата пенсий по месту жительства, вознаграждения за нее нельзя включать в состав комиссии по банковским операциям.

Пример 3

Банк по соглашению с региональной структурой ПФР осуществляет выплату и доставку пенсий через свой филиал. ПФР выплачивает ему комиссию в размере 110 руб. за пенсионера, из которых 80 руб. - за выплату и начисление денег, а 30 руб. - за их доставку. Следовательно, с каждой доставки банк должен уплатить НДС в сумме 5,4 руб.

В данной ситуации доставку пенсий нельзя причислить к банковским операциям. Снизить «добавленное» бремя кредитная организация может:

• минимизировав комиссию (следовательно, и НДС) за доставку денег;
• передав соответствующие функции спецорганизации;
• отказавшись от данной услуги.

Деньги через кордон

Агентский доход

Переводы по поручению граждан (в том числе без открытия счета) посредством специализированных систем, к примеру, «Вестерн Юнион», «Анелик», не облагаются НДС (ст. 5 Закона № 395-1, подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). По этому вопросу точки зрения чиновников различаются. Так, ФНС в письме от 06.06.2005 г. № 03-1-03/947/7 указал, что, совершая операции с использованием «Вестерн Юнион», банк выступает в качестве агента данной платежной системы, поэтому получаемое вознаграждение он должен облагать НДС. А вот Минфин считает, что подобные расчеты относятся к категории банковских операций и освобождены от «добавленного» бремени (письмо от 29.09.2006 г. № 03-04-15/172). Однако финансовое ведомство оговорилось: в случаях если сделки с платежными системами содержат признаки договоров поручения, комиссии, агентских договоров, то банку придется заплатить НДС со своей комиссии. Тем самым Минфин развязал налоговикам руки в возможности налагать санкции на кредитные организации и требовать НДС.

В ряде случаев инспекторы игнорируют письмо финансистов и, штрафуя, ссылаются на пункт 7 статьи 149 НК РФ, согласно которому предпринимательская деятельность в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии и/или агентских договоров облагается НДС. Но такая позиция противоречит банковскому законодательству, а все налоговые нормативные акты применяются в контексте и трактовках, в каких они изложены в других отраслях законодательства. Согласно требованиям положения ЦБ РФ от 01.04.2003 г. № 222-П предусмотрено, что через банки и их структурные подразделения, имеющие на основании лицензий право осуществлять переводы граждан без открытия текущих счетов, производятся безналичные расчеты в форме переводов. Причем они должны носить частный характер (переводы семье, оплата обучения и т.п.) и не могут быть связаны с предпринимательской деятельностью.

Договоры, которые банки заключают с платежными системами, не являются агентскими, поручения и т.п. Общий юридический принцип таких договоров изложен в статье 1005 ГК РФ. Кроме того, они предполагают, что исполнитель представляет заказчику отчет о выполнении договора.

Фрагмент документа

Статья 1005 Гражданского кодекса

«По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала».

Очевидно, и Минфин, и ФНС достаточно вольно и ошибочно трактуют нормы гражданского законодательства. Во-первых, договоры с платежными системами по своему предмету соответствуют договорам о корреспондентских отношениях по счетам «Ностро» и «Лоро», операции по которым не облагаются НДС. Заключаемые сделки между кредитными организациями и платежными системами не предполагают выполнение расчетов по поручению не платежной системы, а граждан . Сами соглашения подписываются с физлицами, которые и уплачивают вознаграждения банку.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Банк выплачивает и перечисляет средства по заявлениям физлиц без открытия счетов с использованием системы «Вестерн Юнион». Такие операции представляют собой не услуги, оказанные в рамках агентских договоров, а взаимоотношения между кредитными организациями в рамках проведения банковских операций, которые в силу подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС (определение ВАС РФ от 18.08.2008 г. № 9991/08).

Тем самым ВАС РФ приравнял международные платежные системы к кредитным организациям и, следовательно, сделки с ними аналогичны договорам об установлении корреспондентских отношений и об открытии корсчетов, которые относятся к банковским операциям и освобождены от НДС.

Жизнь на комиссию

В вопросе, облагать ли НДС комиссию, взимаемую с физлиц за перевод, инспекторы придерживаются мнения ФНС, изложенного в письме от 06.06.2005 г. № 03-1-03/947/7. Минимизировать налоговые риски банки могут, если, заключая договор с платежной системой, не допустят ошибок.

Договор с международной платежной системой может носить агентский характер , если из текста документа следует, что банк принимает средства от граждан и осуществляет переводы по поручению платежной системы и получает от нее фиксированный процент (или конкретную сумму). В этом случае комиссии по контракту подпадают под «добавленное» бремя.

Судебно-арбитражная практика

Согласно статье 431 ГК РФ при толковании условий договора суд принимает во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. А при их неясности сопоставляет с другими условиями и смыслами договора в целом (постановление ФАС ПО от 22.11.2006 г. № А12-5950/06-С33).

Договор с международной платежной системой, заключенный по принципу разделения функций , будет соответствовать договорам об установлении корреспондентских отношений и открытию корсчетов. При этом в документе должно быть четко и однозначно прописано, что банк осуществляет прием и перевод денег, полученных от граждан (в рамках соглашений с ними), а платежная система обеспечивает технологическую передачу электронных сообщений и зачисление средств в другом банке. Вознаграждение финансовой организации будет считаться комиссией за осуществление операций по безналичному переводу средств, которая относится к банковским и не облагается НДС.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Согласно постановлению ФАС МО от 31.08.2007 г. № КА-А40/7416-07 операции по переводу денежных средств без открытия счетов, осуществляемые кредитным учреждением, относятся к банковским операциям и освобождаются от НДС в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ. Указанные операции не являются аналогом почтового перевода, а налоговое и банковское законодательства не содержат неясностей, которые свидетельствовали бы о необходимости их толкования с привлечением норм других отраслей права.

Деньги в долг

Кредитование относится к «классическим» банковским операциям, которые по определению не облагаются НДС. Однако на практике бывают ситуации, когда финансовому институту приходится уплачивать «добавленный» налог и при передаче денег в долг.

Предоставление кредита

Рассмотрение заявки на предоставление кредита необходимо разбить на несколько этапов. Относительно подготовки и сбора документов при оформлении кредитов, подготовки заключений на их выдачу Минфин в письме от 29.06.2007 г. № 03-07-05/39 сказал, что эти услуги не являются неотъемлемой частью банковской операции и облагаются НДС. Ведь они не включены в текст и условия кредитного договора в соответствии со статьей 819 ГК РФ. Позиция финансового ведомства спорна и не соответствует требованиям ни гражданского, ни банковского законодательства.

Учитывать гражданское законодательство при составлении кредитных договоров требует от банков и пункт 1.2 положения ЦБ РФ от 31.08.1998 г. № 54-П (далее - Положение № 54-П). Но обратите внимание, что Центробанк устанавливает необходимость соблюдать ГК РФ лишь при оформлении текста договора, а не при проведении собственно операции кредитования, которая регулируется нормативными актами ЦБ РФ.

Положение № 54-П требует выдавать кредиты на основании условий, предусмотренных договорами. А такими условиями являются возвратность, срочность и т.п. Но как банк сможет определить возможности заемщика обслуживать и вернуть кредит, не проанализировав его уставные и учредительные документы, бизнес-план, финансовую отчетность? Следовательно, проверка и оценка документов заемщика на получение кредита является неотъемлемой частью операции по выдаче кредита и не облагается НДС. Весь перечень таких услуг можно квалифицировать как услуги по сопровождению кредита. В данном вопросе арбитры на стороне налогоплательщиков.

Судебно-арбитражная практика

В соответствии с постановлением ФАС СЗО от 05.12.2002 г. № А56-12345/02 оказываемые финансовым институтом услуги по сопровождению кредита являются банковскими, а перечень банковских операций, освобождаемых от обложения НДС, не является исчерпывающим.

Не будет облагаться НДС и проводящаяся на постоянной основе проверка текущей финансовой отчетности заемщика , если в договор внесен пункт, обязывающий заемщика представлять в банк отчетные документы на соответствующие даты (ст. 421 ГК РФ).

Комиссия за внесение изменений и дополнений в кредитный договор является стандартной банковской операцией. Во-первых, она соответствует требованиям как статьи 819 ГК РФ, так и банковского законодательства. Во-вторых, комиссию кредитная организация получает от заемщика за выдачу денег. Аналогичная позиция изложена и в письме Минфина от 27.06.2007 г. № 03-07-05/36.

Комиссия за открытие и ведение ссудного счета не обременена «добавленным» налогом. Помимо того, что открытие счетов относится к категории банковских операций, перечисленных в статье 5 Закона № 395-1, по этому вопросу существует и однозначное мнение Минфина (письмо от 26.07.2007 г. № 03-07-05/46).

Квартирный вопрос

Хотя ипотечное кредитование и завяло в связи с кризисом, не успев расцвести, оно смогло внести свою лепту в проблемы банков, связанные с уплатой НДС.

Пример 3

Свернуть Показать

Кредитная организация выставляла счета-фактуры физлицам за рассмотрение заявок на выдачу ипотечных кредитов. Сумма НДС составляла 500 руб. При этом счета-фактуры оформлялись с нарушением требований подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ - без указания ИНН заемщика. Сотрудники банка мотивировали это тем, что кредитное подразделение не обязано им предоставлять данные по заемщикам-гражданам. Налоговая инспекция оштрафовала банк только за нарушение в оформлении счетов-фактур, не посчитав нужным пресечь взимание НДС с лиц, которые не являются его плательщиком. Ряд заемщиков подали коллективную жалобу в Территориальное Главное Управление Банка России по субъекту Федерации на действия банка по взиманию с них НДС. ТГУ ЦБ РФ посчитало, что кредитная организация нарушила банковское законодательство и увеличила эффективную ставку, в результате ухудшилось материальное положение заемщиков. Банку не только пришлось заплатить штраф, но и пройти комплексную проверку со стороны инспекционного подразделения ТГУ.

Граждане не являются плательщиками НДС, следовательно, банки не вправе включать суммы налога в состав своей комиссии по выдаче денег. Хотя фискальные суммы и незначительны, кредитные учреждения должны самостоятельно учитывать возможность жалоб заемщиков в надзорные органы ЦБ РФ. Результатом непродуманных действий банка могут стать комплексная проверка и штрафные санкции.

Нередко кредитные организации оформляют один счет-фактуру на всех «ипотечников», а затем с них уже взимают собственно комиссию. Подобные действия нарушают требования «Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур» (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914) и Минфина, изложенные в письме от 06.05.2008 г. № 03-07-09/09.

Кто виноват?

Основная причина проблем с налогообложением банковских операций в том, что финансовые и налоговые ведомства ошибочно трактуют нормы Закона № 395-1, не консультируясь с ЦБ РФ. А подготавливаемые ими документы и рекомендации не учитывают специфику банковской деятельности и операций.

Избежать претензий инспекторов банкам помогут следующие нехитрые действия:

• указание в Тарифах комиссии за открытие счета без разбивки на этапы и действия;
• разработка внутренних документов, в которых прописан процесс открытия счетов и оформления бумаг, необходимых клиентам для проведения операций по счету;
• в случае если возникли сомнения в том, являются проводимые операции банковскими или нет, поиск подсказки - у ЦБ РФ.

Прорабатывая доказательную базу, банкам следует отталкиваться не от экономической сущности операции, а от ее отраслевого характера .

Но порой кредитные учреждения сами создают себе трудности. Так, многие из них стремятся охватить комиссией все проводимые операции, не задумываясь о фискальных последствиях, а специалисты их налоговых подразделений по каждой сложной или не совсем четко прописанной в законодательстве ситуации просят разъяснений у Минфина и ФНС, а не ЦБ РФ. Хотя комментарии Центробанка можно использовать, отстаивая свою позицию в спорах с инспекторами или в судах. Ведь это мнение главного отраслевого регулятора, на основании документов и суждений которого и выстраивается деятельность банков. Причем ссылки контролеров на то, что ЦБ РФ не может комментировать налоговое законодательство, будут несостоятельны, так как Центробанк в данном случае разъясняет нормативные акты о банковской деятельности. В любом случае, учитывая неоднозначность законодательной базы и специфику позиции налоговых органов, банкам надо быть готовыми к возможному отстаиванию своей позиции в судебных инстанциях.

Услугами банков пользуются все организации и предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность. Большая часть сервисного обслуживания предоставляется кредитными организациями на платной основе, плата за такие сервисы называется банковской комиссией.

В целях привлечения клиентов финансовые учреждения постоянно расширяют ассортимент обслуживания, предлагая не только финансовое посредничество, но и программные продукты в виде личных кабинетов с набором учетных функций и отчетных форм.

К наиболее востребованным услугам кредитных организаций относятся:

• расчетно-кассовое обслуживание рублевых и валютных счетов;
• удаленное управление расчетными операциями через банк-клиент;
• валютный контроль;
• прием и выдача наличных денежных средств;
• инкассация наличной выручки;
• смс-уведомления о платежных операциях;
• эквайринговые операции по приему платежей картами;
• выпуск и обслуживание платежных карт;
• факторинговые операции;
• предоставление банковских гарантий.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с обслуживанием в кредитных организациях, относятся к прочим расходам (п. 11, абзац 6 ПБУ 4/99 "Расходы организации") и отражаются на счет 91.02 «Прочие расходы и доходы».

С точки зрения бухгалтерских проводок, перечень наиболее распространенных сервисов банка можно разделить на два типа операций: не облагаемые НДС и облагаемые НДС.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по каждому типу операций.

Услуги банка: проводки без НДС

Не подлежат налогообложению операции по открытию и обслуживанию текущего счета, по кассовым операциям (за исключением инкассации), проведению платежей, выдаче банковской гарантии, обслуживанию банк-клиента и другие, перечисленные в п. 3 статьи 149 НК РФ .

Услуги кредитных организаций без НДС следует отражать в корреспонденции с денежным счетом:

Дт 91.02 Кт 51, 52, 55, 57.

Банковские проводки по услугам без НДС:

Если организация сдает денежные средства сверх кассового лимита в банк для зачисления на расчетный счет самостоятельно, без привлечения инкассаторов, то обслуживание по приему и пересчету наличности не облагается НДС.

Сдача выручки в банк, проводки:

Достаточную популярность приобрело банковское предложение под названием «зарплатный проект», которое позволяет организациям экономить время бухгалтерии на выдачу заработной платы, сокращает и упрощает саму процедуру ее выплаты.

Многие кредитные организации взимают комиссию в рамках зарплатного проекта за перечисление денежных средств на карты сотрудников, этот вид комиссии НДС не облагается, бухгалтерская проводка при оплате за обслуживание зарплатного проекта:

Проводки по банку по услугам, облагаемым НДС

Банковские продукты, не указанные в п. 3 ст. 149 НК РФ, облагаются НДС по ставке 18 % в общем порядке. Особенность этих банковских сервисов заключается в том, что их необходимо не только оплатить, но и получить первичные документы, подтверждающие факт их получения. Для отражения расходов на сервисы кредитных организаций, облагаемые НДС, требуется использование счета взаиморасчетов с поставщиками, чаще всего для этих целей используется счет 76.

Когда оплачены услуги банка, проводка формируется в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

Когда получен УПД от банка, формируется проводка в корреспонденции со счетом затрат.

Примеры проводок по банковским услугам с НДС приведены в таблице.

Банковские услуги по выдаче кредита и предоставлению гарантий

Эти виды банковского обслуживания имеют специфику отражения в бухгалтерском учете. Тарифы банка за пользование кредитными средствами называются процентом по кредиту и отражаются в зависимости от цели получения кредита в корреспонденции со счетами затрат или учитываются в стоимости активов, на приобретение которых получен кредит. Учет краткосрочных кредитов ведется на счете 66, долгосрочных — на счете 67. Проценты и основной долг учитываются раздельно.

Особенностью отражения банковских комиссий за предоставление гарантий является то, что эти расходы должны быть равномерно распределены на весь срок действия гарантии.

Комиссия банка, проводки по учету которой мы приводим в статье, — это платеж, который выплачивается организацией за предоставление определенных видов услуг. Операционное обслуживание подразумевает заключение договора между кредитной организацией и клиентом. Среди обязательных условий такого соглашения — комиссионные платежи, их тариф и порядок уплаты (ст. 29 № 395-1-ФЗ).

Соглашение об обслуживании подписывается по каждому виду предоставляемых кредитным учреждением услуг. При заключении договора банковского обслуживания необходимо прописать и формат комиссионных выплат — единовременный, периодический либо авансовый платеж. Среди услуг, по которым взимается вознаграждение банка, выделяют:

• РКО — расчетно-кассовое обслуживание;
• операции с валютой;
• инкассация;
• кредитование и сопровождение кредитов;
• использование лизингового имущества, а также доверительное управление имущественными объектами;
• аренда ячеек;
• дистанционное обслуживание клиента;
• выдача наличных средств и т. д.

Комиссионный платеж, уплачиваемый за выдачу клиенту наличности, определяется в процентном соотношении от выдаваемой суммы. Большая часть услуг, оказываемых банком за вознаграждение, не облагаются налогом на добавленную стоимость, поэтому бухгалтерские записи делаются непосредственно по счету учета денежных средств. Если операция облагается НДС, то для проводок используется счет произведенных расходов.

Бухгалтерский учет

Бухучет банковского вознаграждения для некоммерческих организаций ведется по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91.2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Если производится возврат комиссии банка, проводки формируются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бюджетный учет ведется в соответствии с Инструкцией № 174н.

Представим основные проводки для некоммерческих и бюджетных организаций в таблице:

Бухгалтерская запись	Наименование операции
НКО
Дт 91.2 Кт 51	Списание комиссии банка — проводки в ситуации, когда операция не облагается НДС
Дт 60 Кт 51	Списано банковское вознаграждение — операция облагается НДС
Дт 91.2 Кт 60	Начисление комиссионных выплат кредитному учреждению
Дт 19 Кт 60	Отражен НДС
Дт 76 Кт 51	Проведено удержание ошибочного вознаграждения
Дт 51 Кт 76.2	Банк вернул комиссию — проводки при ошибочном списании
Дт 51 Кт 91.1	Возврат излишне удержанного вознаграждения
Бюджетное учреждение
Дт 2.205.31.560 Кт 2.401.10.130	Начисление задолженности по оказанным услугам
Дт 2.201.11.510 Кт 2.205.31.660	Доходы, поступившие учреждению за оказанные услуги
Дт 2.401.20.226 Кт 2.302.26.730	Начислен комиссионный платеж банку
Дт 2.302.26.830 Кт 2.201.11.610	Перечисление банковского комиссионного платежа

С отражением расходов на услуги банка сталкиваются все организации, у которых есть расчетные счета. Казалось бы, это совсем простая операция, однако за время своей работы у клиентов я встречала весьма странные способы отражения таких расходов. В этой статье мы рассмотрим правильный вариант их учета в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакция 3.0.

Нам потребуется создать документ "Списание с расчетного счета". В том случае, если Вы хотите загрузить этот документ из Клиент-банка в программу 1С, то я Вам рекомендую сначала ознакомиться со статьей Загрузка выписки из Банк-клиента в 1С: Бухгалтерию - как настроить? Здесь же мы рассмотрим, как сделать этот документ вручную.

Необходимо зайти на вкладку "Банк и касса" и выбрать пункт "Банковские выписки".

Выбрать организацию, расчетный счет, если они не указаны по-умолчанию, и нажать на кнопку "Списание".

Вид операции - "Прочее списание"; реквизиты "Получатель" и "Счет получателя" можно оставить пустыми, а вот сумму и счет дебета (91.02) нужно указать обязательно. Также необходимо заполнить поле "Прочие доходы и расходы", выбрав там "Расходы на услуги банков".

Если ваша организация работает на УСН с объектом доходы минус расходы, то обратите внимание на соответствующие реквизиты и проверьте правильность данных.

В том случае, если Вы загружали выписку из Клиент-банка, необходимо будет зайти в загруженный документ, проверить и при необходимости исправить вид операции (по-умолчанию обычно ставится "Оплата поставщику"), указать счет дебета (91.02) и вид прочих доходов и расходов - "Расходы на услуги банка".

При проведении документа формируются движения по счетам Дт 91.02 Кт 51.

Если вам нужно больше информации о работе в 1С: Бухгалтерии предприятия 8, то вы можете бесплатно получить нашу книгу по ссылке .

За оказываемые услуги клиенту кредитной организации банк взимает с него определенную комиссию. Ее размер и условия уплаты оговариваются соглашением на банковское обслуживание (ст. 29 Закона о банках № 395-1 от 02.12.1990). Как правило, банк начисляет комиссионное вознаграждение за выполнение различных операций: исполнение платежей, ведение расчетных счетов, инкассация , сопровождение зарплатных проектов, дистанционное банковское обслуживание, снятие средств по чекам, пересчет наличных при пополнении счетов и т.п.

На каждый вид банковских услуг с клиентом заключается отдельный договор, где прописываются условия их предоставления и объем, а также основные критерии уплаты банку комиссионного вознаграждения – периодичность платежей, процент отчислений, необходимость авансовых перечислений и т.п. Разберемся в тонкостях учета комиссий банка, обратив особое внимание на операции по их возврату клиенту.

Комиссия банка – проводки

Невзирая на вид банковской комиссии, расходы на оплату услуг банка фиксируются в бухгалтерском учете в структуре прочих затрат компании на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Если комиссия банка не облагается НДС, то бухгалтерские записи целесообразнее делать напрямую со счетов учета денежных средств проводкой Д/т 91/2 К/т 51.

Обычно банки сами списывают вознаграждение со счета клиента, бухгалтер же фиксирует операцию согласно полученной выписке на момент ее осуществления, попутно проверяя соответствие сумм комиссии заключенным договорам.

Списание денежных сумм для отражения комиссий банка, облагаемых НДС , производится по дебету счетов расчетов (76/5, 60). Выбор счета, на котором будут учитываться эти затраты следует закрепить в учетной политике . Проводки по учету операций с комиссией банка следующие:

Для предъявления НДС и отнесения на расходы понесенных затрат от банка необходимо получить счет-фактуру .

Возврат комиссии банка: проводки

В практической деятельности возникают различные ситуации. Бывает, что комиссия начислена банком неправильно или вовсе незаконно. Подобные случаи нередки, но излишне взимаемые суммы можно вернуть, предъявив банку обоснованные расчеты. При возврате комиссии по суммам вознаграждений, учтенным в прочих затратах, дохода у компании не возникает, поэтому проводки на возвращенные суммы будут обратными записям по начислению – Д/т 51 К/т 91/2.

Рассмотрим примеры.

Пример 1: единовременная уплата комиссии за предоставление кредита

Компания оформила кредитный договор и уплатила комиссию в размере 120 000 руб. Впоследствии кредитным учреждением комиссия была возвращена фирме. Бухгалтерское сопровождение этих операций будет таким:

Пример 2: операции по учету комиссии за инкассацию (с учетом НДС)

Компании банком предъявлен счет-фактура по услугам инкассации на 11 800 руб. (с НДС), в которой бухгалтером после оплаты была установлена излишняя сумма – 1300 руб., в т.ч. НДС. Пересмотрев сумму, банк вернул комиссию в размере излишне насчитанной суммы. Проводки:

Операции
Комиссия по инкассации учтена в затратах компании
Уплата комиссии
Возврат комиссии банка
Учтен возврат ошибочной суммы комиссии
НДС с ошибочной суммы