Прибыль от операций на финансовых рынках – разница между доходами и расходами от этих операций.

Прибыль от побочной деятельности – доходы от побочной деятельности за вычетом затрат на ее осуществление.

Прочую прибыль – разница между прочими доходами и прочими расходами.

Наибольшую долю в составе прибыли составляет операционная прибыль, а в ней – процентная прибыль.

Балансовая прибыль отражает лишь промежуточный финансовый результат деятельности банка в отчетном периоде. Конечным финансовым результатом является чистая прибыль коммерческого банка, предоставляющая собой остаток доходов банка после покрытия всех расходов, в том числе и непредвиденных, формирование резерва, уплаты налогов из прибыли. Действующими правилами ведения бухгалтерского отчета в кредитных организациях предусмотрен следующий порядок расчета чистой прибыли.

1. Чистые процентные и аналогичные доходы = проценты полученные и аналогичные доходы – проценты уплаченные и аналогичные расходы.

2. Чистые комиссионные доходы = комиссионные доходы – комиссионные расходы.

3. Текущие доходы = Чистые процентные и аналогичные доходы + Чистый комиссионный доход + Прочие операционные доходы.

4. Чистые текущие доходы до формирования резерва и без учета непредвиденных расходов = текущие доходы – прочие операционные доходы.

5. Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов = Чистые текущие доходы до формирования резерва и без учета непредвиденных расходов – изменение величины резервов.

6. Чистый доход до выплаты налога на прибыль = Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов + непредвиденные доходы – непредвиденные расходы.

7. Чистая прибыль отчетного года = Чистый доход до выплаты налога на прибыль – налог на прибыль – отсроченный налог на прибыль – непредвиденные расходы после налогообложения.

Чистую прибыль банка за вычетом дивидендов выплаченных акционерам банка, называют капитализируемой прибылью.

В.Прибыль коммерческих банков,особенности ее формирования и использования

Прибыль коммерческого банка – это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком. Полученная прибыль является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развитие повышения качества банковских услуг.

Разница между суммой валового дохода и суммой затрат, относимых в соответствии с действующем законодательством на расходы банка, называется балансовой или валовой прибылью, если эта разница имеет отрицательное значение ее называют убытком.

Валовая прибыль банка подразделяется на:

Операционную прибыль, равную разнице между суммой операционных доходов и расходов.

Процентную прибыль – превышение полученных банком процентных доходов над процентными расходами.

Комиссионную прибыль – превышение комиссионных доходов над комиссионными расходами.

Доходы коммерческого банка - главный фактор формирования банковской прибыли. Они определяются как сумма денежных поступлений от производственной (банковской) и непроизводственной (небанковской) деятельности.

Доходы от производственной деятельности (операционные доходы) включают в себя: доходы по кредитным операциям, по депозитам, по открытым счетам, по операциям с ценными бумагами и иностранной валютой, другим банковским операциям.

Доходы от непроизводственной деятельности (неоперационные доходы) включают в себя: дивиденды, полученные от участия в уставном капитале юридических лиц; положительные разницы от переоценки имущества банка; доходы от реализации и сдачи имущества в аренду; штрафы, пени, неустойки полученные, другие внереализационные доходы.

Операционные доходы являются основным источником прибыли банка, а неоперационные доходы играют вспомогательную роль.

По форме доходы банка подразделяются на процентные и непроцентные.

К процентным доходам относятся следующие виды доходов:

• проценты, полученные по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте;
• проценты, полученные по депозитам и иным размещенным средствам;
• проценты, полученные от операций с ценными бумагами;
• другие процентные доходы.

К непроцентным доходам относятся:

• доходы от операций с иностранной валютой;
• непроцентные доходы от операций с ценными бумагами;
• комиссионные вознаграждения, полученные за оказанные услуги;
• штрафы, пени, неустойки полученные;
• доходы, полученные от долевого участия в деятельности юридических лиц;
• другие непроцентные доходы.

Процентные доходы являются главным источником прибыли коммерческих банков. На их долю приходится, как правило, около 80% общей суммы доходов банка.

Совокупность всех доходов банка в отчетном периоде составляет валовой доход банка. Он включает в себя различные виды доходов по основным направлениям деятельности банка, это:

• 1. Проценты, полученные за предоставленные кредиты
• 1.1. Проценты, полученные по предоставленным кредитам (срочным)
• 1.2. Проценты, полученные за кредиты, не уплаченные в срок (за просроченные)
• 1.3. Полученные просроченные проценты
• 1.4. Проценты, полученные от прочих размещенных средств
• 1.5. Проценты, полученные по открытым счетам
• 1.6. Проценты, полученные по депозитам и иным размещенным средствам
• 2. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами
• 2.1. Процентный доход от вложений в долговые обязательства
• 2.2. Процентный доход по векселям
• 2.3. Дисконтный доход по векселям
• 2.4. Доходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг
• 2.5. Дивиденды, полученные от вложений в акции
• 2.6. Другие доходы, полученные от операций с ценными бумагами (доходы от переоценки ценных бумаг, комиссия, полученная по операциям с ценными бумагами, доходы по операциям РЕПО и др.)
• 3. Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями
• 3.1. Доходы, полученные от операций с иностранной валютой (по обменным операциям с иностранной валютой, по операциям на валютных биржах и по другим операциям с инвалютой)
• 3.2. Доходы от переоценки счетов в иностранной валюте
• 4. Дивиденды полученные, кроме акций
• 4.1. Дивиденды, полученные за участие в хозяйственной деятельности дочерних и зависимых организаций
• 4.2. Дивиденды, полученные за участие в уставном капитале прочих организаций
• 5. Доходы по организациям банка
• 6. Штрафы, пени, неустойки полученные по
• 6.1. Кредитным операциям
• 6.2. Расчетным операциям
• 6.3. Другим операциям
• 7. Другие доходы
• 7.1. Восстановление сумм со счетов фондов и резервов
• 7.2. Комиссия полученная (по кассовым, расчетным, гарантийным, по операциям инкассации и по другим операциям)
• 7.3. Другие полученные доходы

Исходя из представленного перечня валового дохода банка, его можно отразить как сумму операционных доходов, доходов от побочной деятельности и прочих доходов банка.

Операционные доходы являются основным источником прибыли банка. В их состав входят:

1. Процентные доходы, состав которых рассмотрен выше. Среди них доходы от банковских ссуд являются самым важным источником. Он составляет, как правило, свыше 70% всех операционных доходов банка. Ставка ссудного процента отличается от ставок процента по другим обязательствам денежного рынка (коммерческие бумаги, казначейские векселя) тем, что определяется в договорном процессе «банк - заемщик» с учетом специфики ссуды, соотношения спроса и предложения денег на денежном рынке. Поэтому ссудный процент у разных банков даже по однородным ссудам различен. Размеры процентных ставок, сроки, период, порядок начисления и взыскания процентов определяются в договорах банка и клиента.

К процентным доходам также относятся:

• проценты, полученные по ценным бумагам с фиксированным доходом - это ценные бумаги с фиксированной процентной ставкой, изменяющейся в соответствии с условиями договора (облигации и проч.);
• доходы от учетных, лизинговых, факторинговых и форфейтинговых операций.
• 2. Комиссионные доходы - доходы в виде комиссий (вознаграждения), полученные от третьих сторон за банковские операции, включая поступления от трастовых и агентских операций. Размер комиссии (тарифа) на банковские услуги складывается из их себестоимости и необходимой прибыли, однако зависит в первую очередь от спроса и предложения на рынке данного вида банковских услуг. К комиссионным доходам банка относятся: комиссия, полученная по операциям с ценными бумагами; комиссия, полученная по кассовым операциям, по операциям инкассации, по расчетным операциям, по выданным гарантиям, по конверсионным операциям и по другим операциям.
• 3. Прочие операционные доходы - все непроцентные доходы, включающие в себя, помимо прочих, доходы от дилинговых операций, операций с ценными бумагами и иностранной валютой, доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов и ценных бумаг, положительные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг состоят из доходов от торговых операций, включая реализацию драгоценных металлов и ценных бумаг, а также от переоценки ценных бумаг.

Доходы от ценных бумаг - второй по значению источник валового дохода банка после доходов от банковских ссуд. Величина этого дохода определяется размером и особенно структурой портфеля ценных бумаг и уровнем доходности различных видов этих бумаг.

Доходы от операций с иностранной валютой и с другими валютными ценностями, включая курсовые разницы, состоят из доходов от купли-продажи иностранной валюты и положительных реализованных и нереализованных курсовых разниц.

Доходы от побочной деятельности банка составляют, как правило, небольшую долю валового дохода банка и включают в себя доходы от небанковских операций, это:

• 1. Доходы, полученные в форме дивидендов: дивиденды, полученные от вложений в акции (кредитных организаций, прочие акции, банков-нерезидентов, прочие акции нерезидентов); дивиденды полученные, кроме акций (дивиденды, полученные за участие в хозяйственной деятельности дочерних и зависимых организаций; дивиденды, полученные за участие в уставном капитале прочих организаций).
• 2. Доходы по организациям банка: доходы, полученные от деятельности банковских учебных заведений и организаций кредитной организации.
• 3. Доходы неординарного (непредвиденного) характера, связанные с разовыми сделками по реализации (выбытию) имущества кредитной организации (помещений, машин, оборудования и др.), а также доходы от сдачи имущества в аренду.

К прочим доходам банка принято относить следующие виды доходов:

• штрафы, пени, неустойки, полученные по кредитным, расчетным и другим операциям;
• восстановление сумм резервов под возможные потери по ссудам, под возможное обесценение ценных бумаг, по другим операциям;
• от списания кредиторской задолженности;
• от оприходования излишков денежной наличности и других материальных ценностей;
• доходы по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, и др.

Источники доходов банка делятся на стабильные и нестабильные. К относительно стабильным источникам доходов принадлежат процентные и непроцентные доходы от банковских услуг, нестабильным - доходы от операций с ценными бумагами на вторичном рынке, от непредвиденных (неординарных операций). Доходы неординарного (непредвиденного) характера обычно связаны с разовыми сделками по реализации имущества банка. Желательно, чтобы рост доходов банка осуществлялся за счет стабильных источников, отсутствия значительного влияния нестабильных источников на рост прибыли банка.

Доходы - это денежные поступления от производственной и непроизводственной деятельности. Источниками доходов банка являются совершение банковских операций и оказание банковских услуг клиентам, а так же побочная деятельность банка. Совокупность всех доходов банка в отчётном периоде называется валовым доходом.

Валовые доходы банка принято разделять на процентные и непроцентные:

Процентные доходы - полученные банком проценты за: выданные кредиты и займы (банк одновременно может получать и комиссии); депозиты, которые он разместил в других банках, в том числе и в Центральном; по долговым ценным бумагам других эмитентов, приобретённых банком; по лизинговым операциям (банк одновременно получает также лизинговые платежи и комиссии); по другим активным операциям.

К процентным доходам относятся:

• - начисленные и полученные проценты по ссудам в рублевом выражении;
• - начисленные и полученные проценты по ссудам в иностранной валюте.

Структура процентных доходов банка может быть представлена в таком виде:

• - процентные доходы, полученные по межбанковским ссудам;
• - процентные доходы, поступившие по коммерческим ссудам.

Непроцентные доходы - полученные банком доходы от валютообменных операций; операций доверительного управления, долевого участия в деятельности других юридических лиц (полученные банком дивиденды на принадлежащие ему акции или паи таких лиц).

Непроцентные доходы составляют:

• - доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам, доходы от участия в совместной деятельности предприятий и организаций и пр.);
• - доходы от валютных операций;
• - доходы от полученных комиссий и штрафов;
• - прочие доходы.

Прочие доходы носят случайный характер и составляют незначительную долю в структуре доходов.

К прочим доходам банка можно отнести:

• - доходы, получаемые за информационные, обучающие, консультационные услуги банка;
• - доходы непредвиденного, случайного (нерегулярного) характера:
  • 1. доход от реализации имущества банка (образуется в случае, если рыночная цена такого имущества окажется больше его балансовой оценки; в противном случае получится расход, который будет означать убыток);
  • 2. доходы в виде положительных курсовых разниц от переоценки принадлежащих банку ценных бумаг, валюты, драгоценных металлов и некоторых других активов (образуется в случае, если рыночная цена такого имущества окажется больше его балансовой оценки; в противном случае получится расход, который будет означать убыток);
  • 3. суммы возмещения банку ранее причинённых ему убытков;
  • 4. прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;
  • 5. доходы от реализации залогов, в своё время полученных банком в обеспечение кредитов;
  • 6. суммы, возвращаемые банку (суммы кредитов, ранее списанных на убытки, налогов, неосновательно удержанных с банка);
  • 7. полученные банком штрафы, пени, неустойки;
  • 8. доходы в виде возврата сумм из бюджета за переплату налога на прибыль;
  • 9. оприходование излишков касс;
  • 10. восстановление сумм резервов.

Основными доходами банка являются процентные доходы по его кредитным операциям, а также различные комиссионные доходы за расчётно-кассовое облуживание клиентов.

Кроме того, банки с целью контроля за доходами составляют следующие финансовые планы: финансовых ресурсов, операционных доходов и расходов, хозяйственных расходов, расходов на сотрудников, коммерческих и административных расходов, капитальных вложений.

В состав доходов банка включаются:

• начисленные и полученные проценты по кредитным ресурсам, размещенным банком в краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных кредитах предприятиям и организациям в рублях и иностранной валюте, а также другим кредитным организациям ;
• комиссионная и иная плата за услуги, оказываемые банком клиентам по открытию и ведению их расчетных, текущих, валютных и иных счетов, в том числе за переводные, инкассовые, аккредитивные операции, за услуги по корреспондентским отношениям с другими банками;
• плата за выдачу (получение) наличных денег , за инкассацию, за перевозку денежных средств, ценных бумаг и других ценностей;
• доходы, полученные от проведения банком факторинговых, форфейтинговых, лизинговых операций;
• доходы по гарантийным и акцептным операциям банка;
• доходы, полученные в результате оказания консультационных, информационных, экспертных услуг;
• доходы от проведения трастовых операций;
• доходы от операций с наличной и безналичной иностранной валютой как от собственного имени, так и по поручению клиентов;
• доходы за выполнение банком функций агента валютного контроля ;
• доходы от операций с ценными бумагами;
• доходы от проведения операций с драгоценными металлами;
• доходы, связанные с долевым участием в деятельности других предприятий, дивиденды и проценты по акциям, облигациям и иным ценным бумагам банка.

Структурно все вышеперечисленные доходы банка можно разбить на два крупных блока:

1. Процентные доходы.
2. Непроцентные доходы.

Рассмотрим каждый из этих блоков.

1. Процентные доходы — это начисленные и полученные проценты по ссудам в рублях и валюте.
2. Непроцентные доходы — это доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам; доходы, полученные от участия в совместной хозяйственной деятельности предприятий, организаций, банков; доходы хозрасчетных предприятий банка); валютных операций; полученных комиссий и штрафов (комиссия по услугам и корреспондентским счетам, возмещение клиентами телеграфных и других расходов, плата за оказанные услуги, штрафы полученные, проценты и комиссия прошлых лет) и прочие доходы.

В современных условиях банки расширяют комплекс платных услуг и прочих нетрадиционных операций. К числу «околобанковских операций» относятся: трастовые операции, лизинг, факторинг, клиринг и др.

Коммерческие банки осуществляют трастовые (доверительные) операции, преследуя сразу несколько целей:

• получение дополнительного дохода;
• установление контроля над корпорациями и их денежными средствами;
• налаживание связей с надежной клиентурой.

Доверительные операции коммерческих банков можно разделить на две группы:

• трастовые услуги физическим лицам — распоряжение наследством, управление собственностью , опекунство, обеспечение сохранности имущества, оказание посреднических услуг и др.;
• трастовые услуги организациям — распоряжение активами, агентские услуги, операции, связанные с ликвидацией предприятия, и др.

За свои услуги траст-отделы коммерческих банков получают комиссионное вознаграждение дифференцированно, т.е. за каждый отдельный вид операции. За агентские и представительские операции комиссионные устанавливаются на договорных началах, за остальные виды услуг плата устанавливается в законодательном порядке.

Комиссионное вознаграждение может состоять из следующих слагаемых:

• ежегодного взноса с основной суммы переданного в управление имущества;
• ежегодных отчислений части доходов от переданного в управление имущества;
• единичного взноса с основной суммы имущества, переданного в доверительное управление .

Таким образом, величина банковских комиссионных определяется либо в виде процента от суммы сделки , либо в виде фиксированной денежной суммы.

В практике отечественных банков трастовые операции только начинают использоваться. рынка ценных бумаг круг этих операций значительно расширится.

Нетрадиционные услуги могут быть сгруппированы следующим образом:

• дополнительные услуги при осуществлении кредитно-расчетного обслуживания
• услуги по кассовому обслуживанию клиентуры;
• услуги по финансированию капитальных вложений;
• услуги в области внешнеэкономической деятельности клиентуры;
• консультационные услуги (ведение учета , составление отчетности);
• услуги населению (хранение ценностей);
• аудиторские услуги.

Анализ доходов коммерческого банка

При анализе банковских доходов определяется удельный вес каждого вида дохода в их общей сумме (или соответствующей группе доходов). Например, удельный вес операционных доходов:

(Операционные доходы / Валовой доход (или доля полученных штрафов, пени, неустоек в общей сумме доходов) : (сч. 70106 / Валовой доход).

Динамика доходных статей изучается с помощью горизонтального анализа. Ритмичность темпов роста операционных доходов свидетельствует о квалифицированном, управлении деятельностью банка, а значительное увеличение доходов от небанковских операций или прочих доходов указывает на ухудшение качества управления активными операциями.

Важную роль в анализе доходности кредитных операций играет показатель, характеризующий сумму операционных доходов, приходящихся на 1 рубль кредитных вложений:

Операционные доходы / Сумма выданных кредитов.

Это соотношение определяет доходность кредитных операций. Другим показателем является отношение валовых доходов банка к объему активных операций:

Валовые доходы / Средние остатки по активам.

Он характеризует сумму доходов, приходящихся на 1 рубль средних остатков по активам, и указывает, насколько доходно осуществляются активные операции.

Важную роль в анализе доходов банка играет соотношение:

Доходные капитализированные активы / Недоходные активы.

Наиболее общим показателем доходности коммерческого банка является показатель, характеризующий среднюю величину дохода, приходящегося на одного работника банка:

Валовой доход банка / Среднесписочное число работников.

Расходы коммерческого банка

Все вышеперечисленные статьи расходов для удобства их дальнейшего анализа обычно группируют по следующему принципу:

• процентные расходы;
• непроцентные расходы.

1. Процентные расходы — начисленные и уплаченные проценты в рублях и валюте.

2. Непроцентные расходы:

• операционные — почтовые и телеграфные расходы клиентов; уплаченные комиссионные по услугам и корреспондентским отношениям; расходы по валютным операциям;
• по обеспечению функционирования банка — на содержание аппарата управления, хозяйственные (амортизационные отчисления, арендная плата и т.д.);
• прочие расходы — штрафы , пени, неустойки уплаченные, проценты и комиссионные прошлых лет и т.д.

Очевидно, что процентные расходы занимают значительную долю в общих расходах банка (около 70%). Это, безусловно, оправдано, так как рост процентных расходов банка, носит объективный характер.

Банку следует уменьшать те затраты, которые занимают наибольший удельный вес. Однако это должно происходить не в ущерб деятельности самого банка. Нецелесообразно сокращать расходы по обеспечению функционирования банка но можно уменьшить сумму штрафов, неустоек и т.д.

Расходы банка можно представить и в следующем виде:

Расходы всего = Операционные расходы + Расходы по обеспечению фукционирования банка + Прочие расходы.

Общая сумма расходов равна сумме данных по счету 702 баланса банка. Рассмотрим каждое из слагаемых.

1. Операционные расходы — уплаченные проценты и комиссионные, расходы по валютным операциям, почтовые и телеграфные расходы клиентов.
2. Расходы по обеспечению функциональной деятельности банка — зарплата и другие расходы по содержанию штата, чистые хозяйственные расходы, амортизационные отчисления, оплата услуг.
3. Прочие расходы банка — уплаченные штрафы, проценты и комиссионные прошлых лет.

Анализ расходов коммерческого банка

Структурно источники образования прибыли имеют следующий вид:

1. Прибыль от операционной деятельности, в том числе полученная за счет превышения суммы полученных процентов над суммой уплаченных процентов и разницы между полученными и уплаченными комиссионными валютных операций.
2. Прибыль от побочной деятельности.
3. Прочая прибыль, в том числе сальдо штрафов , полученных и уплаченных, а также проценты и комиссионные прошлых лет.

• налоги, включаемые в состав расходов банка;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль .

В отдельную группу были выделены налоги на операции банка с ценными бумагами .

Налогооблагаемая база для уплаты налога на прибыль определялась Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным постановлением Банка России от 16 мая 1994 года № 490.

С введением в действие II части Налогового кодекса в налогообложении банков произошли следующие изменения.

Банки, как и ранее, уплачивают налог на добавленную стоимость. Однако в соответствии с пп. 3 ст. 149. 21 глава II части Налогового кодекса от налогообложения освобождается осуществление банками (и иными небанковскими кредитными организациями , имеющими лицензию ЦБ России) банковских операций (кроме инкассации), а также некоторых других операций, не относящихся к чисто банковским операциям (выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, и оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент—банк», включая предоставление программного обеспечения и обучения обслуживающего эту систему персонала).

С введением в действие гл. 25 НК РФ вносится определенность в отношении ЦБ РФ как налогоплательщика налога на прибыль организаций. Согласно п. 5 ст. 284 НК РФ прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)», облагается налогом на прибыль организаций по ставке 0%, а прибыль, полученная им от осуществления деятельности, не связанной с выполнением функций, предусмотренных ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)», облагается по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 284.

С 1 января 2002 года ставки налога на прибыль снижены с 35% (для предприятий) и 43% (для банков и других кредитных организаций) до 24%, в том числе ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет , снижена с 11 до 7,5%, бюджеты субъектов РФ с 19 (для предприятий) и 27 (для банков и других кредитных организаций) до 14,5% и в местные бюджеты — с 5 до 2%.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 НК РФ признается прибыль, определяемая как полученный доход , уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

К доходам согласно ст. 248 НК РФ относятся доходы от реализации товаров и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходом от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав .

К доходам банков относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности:

1. в виде процентов от размещения баНком от своего имени и за свой счет денежных средств , предоставления кредитов и займов;
2. в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов, и осуществления расчетов по их поручению;
3. от инкассации денежных средств, векселей , платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
4. от проведения валютных операций, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты;
5. по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней;
6. от операций по предоставлению банковских гарантий , обязательств , авалей и поручительств за третьих лиц;
7. от депозитного обслуживания клиентов;
8. от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;
9. в виде платы за доставку, перевозку, денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;
10. в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функции агентов валютного контроля ;
11. от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
12. другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств иностранной валюты, поступившие в оплату уставных капиталов банков.

К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:

1. проценты по:
   • договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц;
   • собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);
   • межбанковским кредитам, включая овердрафт;
   • проценты, начисленные по межбанковским кредитам;
2. суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
3. суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые кредитными организациями в соответствии с действующим законодательством;
4. комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов;
5. расходы (убытки) от проведения валютных операций, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операции с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;
6. убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетное стоимостью;
7. расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);
8. суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылке и доставке принадлежащих Кредитной организации или ее клиентам ценностей;
9. расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;
10. расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;
11. другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам налогоплательщик вправе осуществлять в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.

Банки — профессиональные участники рынка ценных бумаг , осуществляющие дилерскую деятельность, согласно ст. 300 НК РФ вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если они определяют доходы и расходы по методу начисления. В таком случае суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, ранее отнесенных на расходы, признаются доходом указанных налогоплательщиков.

Указанные резервы создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения учетной стоимости эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке , над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях гл. 25 НК РФ включаются также расходы по ее приобретению.

Резервы создаются (корректируются) в отношении каждого выпуска ценных бумаг вне зависимости от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, принимаемый на расходы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия.

Комиссионные доходы банков занимают стабильную долю в прибыли на уровне 18-25%. На колебания размера этих доходов оказывают влияние различные потрясения. Например, в 2015 году возросла доля дохода банков от конверсионных операций, и в то же время сильно увеличились доходы от операций с ценными бумагами, которые перед этим предельно сократились в 2014 году. На самом деле правильнее оперировать не процентом получаемого комиссионного дохода банка, а комиссионной доходностью активов. Это отношение комиссионных доходов к сумме работающих активов.

Комиссионные и процентные доходы всегда идут рука об руку — никто не пойдет в банк только за расчетами и дополнительными услугами

Данный показатель более стабилен и не зависит от колебаний других доходных статей. В 2014 году эта величина составляла 1,4%, а в 2015-м — 1,3%. Видно, что произошло некоторое снижение показателя. Но причина снижения была скорее в том, что рост активов из-за влияния девальвации рубля составил 7%, а рост чистых комиссионных доходов — всего 4%. Причем понятно, что чем больше средств в балансе связано с розничным бизнесом, тем выше этот показатель. Именно в розничном бизнесе у банка больше возможностей оказания комиссионных услуг.

Все банки мечтают увеличить долю комиссионных доходов: нет нагрузки на капитал, меньше риски, в первую очередь кредитные, и так далее. Только вот комиссионные и процентные доходы всегда идут рука об руку — никто не пойдет в банк только за расчетами и дополнительными услугами. Базовой услугой для населения все-таки являются сбережения и возможность получения кредита. Говорить о необходимости увеличения комиссионных доходов банкиры начинают в период сложностей, но как только эти сложности прекращаются, тут же забывают о необходимости развития комиссионных продуктов. А уж процентным доходом вкупе с кредитным риском банкиры управлять умеют почем зря… Они это доказали и в 2008 и в 2015 году. Правда, не все возглавляемые ими банки дожили до сегодняшних дней.

Банки все расходы клиента стремятся загнать в кредитную ставку, а остальные услуги предоставляют бесплатно — ну как бы бесплатно

Вообще же только в российской банковской системе руководители бьются над решением этой задачи. На Западе этой проблемы в таком измерении вовсе нет. Ставки настолько мизерные, что процентная маржа с учетом рисков то и дело становится отрицательной, и только комиссионные услуги позволяют банкам получать прибыль. Снижение ставок кредитования в России, в зависимости от успехов Банка России по снижению инфляции и процентной ставки, сделает неактуальной эту задачу.

Кроме того, мы должны сказать о еще одной застарелой проблеме в банковской среде: нежелании банкиров твердо требовать адекватную плату за предоставляемые услуги и кросс-субсидирование. Последнее означает, что банки все расходы клиента стремятся загнать в кредитную ставку, а остальные услуги предоставляют бесплатно — ну как бы бесплатно. В результате получаем завышенные расходы по процентам и полную потерю мотивации к развитию комиссионных. И все потому, что у клиентских менеджеров основной показатель — доходы от кредитования.

Что же еще надо делать, чего банки не делают?

Выход из положения заключается в том, что задачу наращивания комиссионных доходов надо сделать стратегической, и правильно считать ее по комиссионной доходности активов, о чем уже сказано выше. Тогда при устранении кросс-субсидирования будут правильно выделяться комиссионные доходы, и появится стимул развивать новые услуги. В текущих условиях усиления требований к капиталу и дефицита этого капитала данная задача будет более чем разумна.

Что же еще надо делать, чего банки не делают? Вводить новые услуги, которые банки не оказывали прежде. И твердо объяснять при этом, что эти услуги не бесплатные, что, конечно, снизит их привлекательность. Или же можно стоимость услуг «зашивать» в общую стоимость услуги для клиента, а комиссионные брать с другой стороны.

Другой подход — делать за клиента то, что он еще не знает, что это ему это надо

В случае страхования это означает, что банк возьмет комиссию не с клиента—физического лица, а со страховой компании, чей полис был продан по цене, увеличенной на размер комиссионных.

Другой подход — делать за клиента то, что он еще не знает, что это ему это надо. Например, клиент каждый год летает в августе в определенное место на отдых. Банк, выявив эту индивидуальную особенность, может поискать для него лучшие условия приобретения билетов, в том числе в кредит или по баллам программы лояльности. А потом банку надо предложить клиенту сделать покупку именно через него, получив комиссионные с авиакомпании и с клиента за проведение расчетов. Это и привяжет клиента, повысит его лояльность, и увеличит объем трансакций, проходящих через банк. Такой подход, основанный на современных методах работы с «большими данными» и последующей индивидуализации предложений и будет стратегическим ответом на вопрос о том, что сделать нашим банкам для роста комиссионных доходов.