Амортизация - это денежное возмещение ОФ путём включения части их стоимости в затраты на производство и изготовление продукции. Поэтому, амортизация - это денежное выражение физического и морального износа ОФ и осуществляется в целях полной замены ОФ по их прибытии.
Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости ОФ, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию оборудования и др. факторов.
Отношение годовой суммы амортизации к стоимости ОФ, выраженной в процентах, называется нормой амортизации . Норма амортизации показывает, какую долю своей балансовой стоимости ОФ переносят на созданный продукт. Уровень амортизации определяет объём ресурсов, которые необходимы для восстановления изношенной части ОФ. С помощью норм амортизации регулируются скорость оборота ОФ, идентифицируется и совершенствуется процесс производства. Через применение норм амортизации по группам ОФ осуществляется техническая и экономическая политика государства.
Величина амортизационных отчислений может определятся 3-мя основными методам:
равномерная амортизация;
равномерно-ускоренный;
ускоренный.
Равномерный метод определяет величину амортизационных отчислений. Равномерный метод ориентирован на равномерный моральный и физический износ ОФ. Это положение наиболее приемлемо по отношению к физическому износу и меньше к моральному, в связи с неравномерным развитием науки и техники. Поэтому, моральный износ в подавляющем большинстве происходит ускоренными, а не равномерными темпами. Поэтому каждый субъект хозяйствования в лице его специалистов и руководителей должен иметь амортизационные отчисления в том количестве, которые давали бы ему возможность заменить ОФ в случае морального износа. Данная проблема решается при использовании метода ускоренной амортизации ОФ. В первые три года применяются повышенные нормы исчисления амортизации, которые позволяют перенести порядка 2/3 на себестоимость продукции от первоначальной стоимости. В остальное время амортизацией переносится на изготавливаемый продукт остальная 1/3 стоимости оборудования.
В данный период времени всё более широкое применение получает неравномерная амортизация , при которой большая часть стоимости ОФ включается в издержки в 1-е годы эксплуатации.
1-й год - 50%. 2-й год - 30%. 3-й год - 20%.
Т.е. ускоренная амортизация позволяет в скором времени накопить средства для обновления ОФ. Предприятия, в зависимости от конкретных условий хозяйствования в сложившейся экономической ситуации применяет любой из названных методов амортизации.
13. Простое и расширенное воспроизводство оф
Различают два способа воспроизводства ОФ:
расширенная
Форма простого воспроизводства - это замена ОФ (устаревшего оборудования) через приобретение нового оборудования или их ремонта.
К уровню расширенного воспроизводства можно отнести новое строительство, расширение предприятий, модернизация и совершенствование оборудования, реконструкция и техническое перевооружение.
Как простое, так и расширенное производство решает задачи, стоящие перед субъектами хозяйствования и имеют как преимущества, так и недостатки. За счёт технического перевооружения, нового строительства осуществляется производство более конкурентоспособной продукции. С другой стороны, это связано с большими капитальными вложениями. Модернизация оборудования может проводиться по нескольким направлениям:
Совершенствование конструкции действующих машин, который повышает их действующие характеристики и технические возможности.
Модернизация станков и механизмов, которая позволяет повысить производительность оборудования.
Перевод оборудования на программное обеспечение.
Модернизация оборудования очень эффективна во всех направлениях. Во-первых возрастает годовой объём производства, увеличивается производительность труда, снижается себестоимость продукции, увеличивается прибыль предприятия, при этом необходимо соблюдать условие, чтобы рентабельность повышалась, последнее может быть достигнуто, если увеличение стоимости производства будет увеличиваться на меньшую сумму, чем получаемая прибыль, при имеющемся техническом уровне и структуре ОПФ. Увеличение выпуска конкурентно способной продукции, снижение себестоимости и рост накопления производительности и во многом зависят от степени использования ОПФ.
| " |
Физический - прямое изнашивание ОФ, потеря первоначальных технических характеристик, потеря потребительских свойств и т. д., происходит утрата ОФ их потребительной стоимости, т.е. ухудшение технико-экономических и социальных характеристик под воздействием процесса труда, сил природы, от их неиспользования. При значительной роли устаревших ОФ предприятие несет экономические потери : 1. Старение зданий, сооружений и оборудования требует значительных затрат на капитальный ремонт и поддержание их в работоспособном состоянии 2. Стареющее оборудование ухудшает качество выпускаемой продукции Предприятие должно стремиться уменьшать долю старого оборудования.
Рис. 2.7. Виды износа ОФ
Процесс износа основных фондов и переноса их стоимости на изготовленный с их помощью продукт называется амортизацией основных фондов.
Рис. 2.8. Амортизация
Большое значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок использования ОФ.
Рис. 2.9. Срок использования ОФ
Нормы амортизации устанавливаются в расчёте на год, в виде процентов от стоимости основных фондов (рассчитаны на основе амортизационного периода). Амортизационный период – время, за которое данный объект основных фондов должен себя полностью окупить или восстановить. Зная амортизационный период, рассчитывают норму амортизации - это доля стоимости основного фонда, которая переносится за год его использования на стоимость производимой продукции (установлена в государственных справочниках и имеет стандартную величину).
Рис. 2.10. Способы начисления амортизации
Амортизация НЕ начисляется на ряд объектов , включая жилищный фонд, лесное и дорожное хозяйство, продуктивный скот, объекты, приобретённые за счёт бюджетных ассигнований и реконструируемые основные средства в продолжение более одного года, полученные по договору дарения и безвозмездно.
На практике амортизация начисляется:
· пропорциональными методами;
· методами ускоренной амортизации.
Практически каждая коммерческая организация использует в хозяйственной деятельности основные средства , к которым относятся как объекты недвижимости, так и оборудование, автотранспортные средства и т.д. В соответствии с регламентом Федерального законодательства, субъекты предпринимательской деятельности должны регулярно начислять амортизацию на ОФ, числящиеся на их и введенные в эксплуатацию. Исключением являются основные средства, которые находятся на консервации.
Определение
Амортизация представляет собой процесс переноса
стоимости основных фондов на себестоимость изготавливаемой продукции. В процессе эксплуатации ОС происходит их естественный износ, из-за чего снижается их стоимость.
Чтобы сократить свои финансовые потери, каждая организация закладывает сумму амортизации в стоимость выпускаемых изделий. В результате затраты, понесенные на приобретение ОС возмещаются организациям за счет амортизационных начислений.
Начисление амортизации происходит ежемесячно, в порядке, предусмотренном статьей №259 Налогового кодекса РФ . Подлежит начислению износа имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев и начальная стоимость которого составляет более 100 000 рублей :
- здания, сооружения;
- оборудование;
- и специализированный транспорт;
- объекты интеллектуальной собственности и другое имущество, которое по параметрам относится к категории основных фондов.
Не начисляется амортизация на следующее имущество организаций :
- объекты капитального строительства (незаконченного);
- товарно-материальные ценности;
- земля;
- объекты, относящиеся к категории природных ресурсов (вода, недра и т.д.).
Каждая коммерческая организация должна поставить на учет каждое приобретенное, безвозмездно полученное или переданное в виде учредительного взноса основное средство по начальной стоимости. Данное требование регламентировано статьей №257 Налогового кодекса РФ .
В момент постановки на учет бухгалтер обязан распределить основные фонды по соответствующим группам. В этом случае играет важнейшую роль , который определяется субъектом предпринимательской деятельности самостоятельно на дату их ввода в эксплуатацию.
Чтобы понять, что собой представляет амортизация, следует разобрать этот вопрос на примере .
Коммерческая организация приобрела для осуществления хозяйственной деятельности автомобиль. Его стоимость составляет 30000 долларов. При постановке на учет был установлен для этого транспортного средства срок полезного использования 5 лет. Ежемесячно бухгалтерия должна будет начислять , сумма которого будет постепенно накапливаться на счете амортизационного фонда.
По истечении 5 лет с момента ввода автомобиля в эксплуатацию, коммерческая организация может его продать по остаточной стоимости. Взамен, компания может купить новую машину, потратив на ее покупку денежные средства с амортизационного фонда, добавив к ним сумму, вырученную с продажи старого авто.
Разница для бухгалтерского и налогового учета
Субъекты предпринимательской деятельности в налоговом учете при начислении амортизации должны опираться на правовую базу, которая не распространяется на бухгалтерский учет.
В этом случае речь идет об амортизируемых основных средствах, стоимость которых должна постепенно списываться с течением времени. При этом данный процесс должен в обязательном порядке отражаться в налоговом учете.
Те основные фонды, стоимость которых не подлежит списанию, не относятся к категории амортизируемых ОФ. Их стоимость субъекты предпринимательской деятельности должны включать в структуру по факту начала их эксплуатации .
На практике коммерческим организациям удается осуществлять параллельно и налоговый и бухгалтерский учет износа ОС. В бух. учете амортизация может начисляться сразу после того, как основные фонды были введены в эксплуатацию, а в налоговом учете данный процесс осуществляется ежемесячно, определенными суммами. Процесс прекращения списания стоимости ОФ в обоих учетах осуществляется по одинаковым критериям .
Субъекты предпринимательской деятельности должны учитывать некоторые нюансы :
- В соответствии с регламентом Федерального законодательства в состав расходов отчетного периода позволено включать не более 10% начальной стоимости ОФ.
- Законодательство позволяет включать не более 30% начальной стоимости основных средств (3-7 группа) в состав расходов отчетного периода.
- Утвержденная ФЗ льгота не распространяется на то имущество, которое было получено коммерческой организацией на безвозмездной основе.
- Если субъект предпринимательской деятельности примет решение воспользоваться этой льготой, то им следует соответствующие объекты ОС сразу после распределить по группам (амортизационным) по первоначальной стоимости, подтвержденной первичной документацией. При этом им нужно будет вычесть амортизационную премию.
- В том случае, когда коммерческая организация примет решение о продаже таких объектов, в течение 5-ти лет с момента ввода в эксплуатацию, то ей необходимо будет все ранее списанные издержки восстановить, и включить их в налоговую базу отчетного периода.
Для чего нужна в 2018 году
В 2018 году субъектами предпринимательской деятельности должна учитываться новая версия Классификации ОКОФ. В нем определено 10 амортизационных групп
, в некоторых из них изменились ОФ. Из этого следует, что коммерческим организациям придется по этим группам определять другие сроки полезного использования ОС.
Новый порядок систематизации применим к тем объектам, которые эксплуатируется с 2017 года.
Чтобы правильно определить амортизационную группу основного средства, бухгалтеру организации необходимо внимательно изучить и ОКОФ, а также выполнить ряд действий :
- Определяется, относится ли конкретное имущество к категории ОФ (стоимость более 100000 рублей, срок службы более 12 месяцев).
- Подбирается амортизационная группа (для этого учитываются различные критерии).
- Устанавливается правильный срок полезного использования и фиксируется в соответствующей документации.
Методы начисления износа
Коммерческие организации могут в процессе начисления амортизации задействовать несколько методик :
- Линейный . Если компания решит применять данная методика начисления амортизации, то ей необходимо будет равномерно переносить стоимость приобретенного имущества в амортизационный фонд. При этом в эту сумму будут включаться издержки, связанные с покупкой. В дальнейшем, для того, чтобы исчислить остаточную стоимость объекта, необходимо будет от его первоначальной стоимости отнять сумму, накопившуюся на отдельном счете, за весь период эксплуатации.
- Аннуитетный . Если субъект предпринимательской деятельности решит задействовать данная методика начисления износа, то ему придется снижать остаточную стоимость ОС за счет определения процента (амортизационного) и его ежегодное отчисление на остаточную цену. Данная методика может корректироваться на каждом предприятии в зависимости от его производственных особенностей:
Следует учитывать, что некоторых виды ОС подлежат не только физическому, но и моральному износу. Например, компьютерная техника, принтеры, факсы и т.д. Если организация будет ставить на учет технику, бывшую в эксплуатации, то ей необходимо учитывать ее остаточную стоимость, а также нормы амортизационных отчислений, которые будут привязаны к сроку полезного использования, который остается у этого объекта.
Экономическая сущность
На каждой коммерческой организации фонд амортизационных отчислений тесно взаимосвязан с остаточной ценой изготавливаемой продукции. В том случае, когда на отечественном рынке произойдет хоть малейшее колебание, например, конкурентами были искусственно снижены цены на аналогичные изделия, это негативно отразится на процессе начисления износа ОС в производственной компании.
Ей придется увеличить сроки, которые были отведены для переноса стоимости старых ОФ. Именно поэтому каждое производственное предприятие стремится максимально продлить срок полезного использования своих активов за счет грамотной эксплуатации.
Также стоит отметить, что процент амортизационных отчислений напрямую зависит от типа износа, который оказывает прямое воздействие на эксплуатируемые основные фонды. В том случае, когда оборудование будет подвергаться сразу нескольким типам износа, то субъект предпринимательской деятельности должен будет задействовать для него максимальный коэффициент.
Определение данного понятия представлено ниже.
2. ЛЕКЦИИ ПО ТЕМЕ «ОСНОВНЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ФОНДЫ»
5. Амортизация основных фондов
С целью компенсации износа основных фондов и накопления необходимых средств для воспроизводства и восстановления основных фондов используется система амортизационных отчислений.
Амортизацией называется денежное возмещение износа основных фондов. Амортизация осуществляется в виде ежемесячных отчислений от стоимости ОС в амортизационный фонд предприятия.
Амортизация – плановый процесс накопления денежных средств для возмещения выбывших основных фондов на протяжении всего намечаемого срока функционирования основных фондов.
Накопление денежных средств достигается за счет включения в издержки производства так называемых «амортизационных» сумм отчислений. Амортизационные отчисления являются одним из элементов издержек производства и включаются в состав себестоимости продукции.
Амортизационные отчисления выполняют следующие функции:
1) денежного возмещения износа ОФ;
2) инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;
3) формирование издержек на производство и реализацию продукции;
4) определение налогооблагаемой прибыли;
5) экономического обоснования инвестиций;
6) предотвращения чрезмерного физического и морального износа ОПФ;
7) развития и ускорения темпов НТП.
Размер амортизационных отчислений, выраженный в процентах к первоначальной (балансовой) стоимости каждого вида основных фондов, называется нормой амортизации и рассчитывается по формуле:
где Fп- первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов;
Л - ликвидационная стоимость основных фондов;
Д- стоимость демонтажа ликвидируемых ОС и других затрат, связанных с ликвидацией, руб.
Тсл - срок службы основных фондов, лет.
Ежегодную сумму амортизационных отчислений на реновацию основных фондов исчисляют путем умножения среднегодовой стоимости основных производственных фондов на соответствующие нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним, учитывающие конкретные условия эксплуатации отдельных видов средств труда.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета.
Для начисления амортизации необходимо определить срок полезного использования объекта ОС.
Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности предприятия. Срок полезного использования объекта определяется при приемке его на учет. Для этого используются либо централизованные данные, либо из технических условий объекта.
При отсутствии таких данных для определения срока полезного использования принимают в расчет:
а) ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;
б) ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы ремонтов;
в) нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).
Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект. При этом критерий существенности можно установить 5% или в другом размере.
Величина амортизационных отчислений определяется следующими методами.
1. Линейный (пропорциональный) способ – это списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы. Амортизация при этом начисляется равными долями в течение всего срока эксплуатации объекта ОС до полного перенесения его стоимости на стоимость производимой продукции.
Расчет производится по формулам:
гдеНа – норма амортизации (в %);
Тп.и – срок полезного использования объекта основных средств;
Аj –сумма амортизации за j-тый год;
Fп – первоначальная стоимость объекта ОС.
2. Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования, и коэффициента ускорения:
где Fо - остаточная стоимость объекта ОС
–сумма амортизации за предыдущие годы;
kу - коэффициент ускорения. Он не может быть выше 3, при этом его могут применять любые организации к любым объектам ОС.
Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к остаточной стоимости.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (способ суммы годичных чисел) – это также способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет:
где i– сумма чисел лет срока службы объекта.
В числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта ОС.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), т.н. производственный– это начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов, непосредственно участвующих в производстве:
где Qф–фактический объем продукции в натуральном выражении, выпущенной за j-тый год;
Qн – предполагаемый объем продукции в натуральном выражении за весь срок службы оборудования.
Не начисляется амортизация по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
| Предыдущая |
Сущность ОФ их состав и структура
Основные фонды предприятия
ЭКОНОМИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
ОФ – это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя свою натуральную форму, постепенно изнашиваясь и переносят свою стоимость по частям на вновь создаваемую продукцию. Срок службы более 1 года и стоимостью более 40 000 рублей.
ОФ бывают:
-производственные - участвуют в процессе производства продукции или оказания услуг
Производственные подразделяются на:
Здания производственного назначения(цеха, лаборатории и т.д.)
Сооружения (тоннели, эстакады, автомобильные дороги)
Передаточные устройства (энергия, тепло)
Машины и оборудование
Транспортные средства производственного назначения
Инструмент(сами средства труда)
Производственный инвентарь(для облегчения производственного процесса)
Хозяйственный инвентарь
Прочие ОФ (музейный комплекс, библиотечный фонд)
- непроизводственные – не участвуют в производстве.(жилые дома, детские сады, стадионы)
Учет и оценка основных фондов.
ОФ могут быть учтены в натуральном и стоимостном выражении. Существуют следующие виды стоимостной оценки основных фондов:
-по первоначальной стоимости – ПС - фактические затраты на приобретение ОФ, включая доставку и монтаж.
-остаточная стоимость ОФ – ОС=ПС - начисленная амортизация
-среднегодовая стоимость ОФ – Сг = (стоимость фондов на начало года + стоимость на конец года)\ 2
Существует несколько видов износа ОФ:
Физический – потеря технических свойств по мере эксплуатации ОФ
Моральный – снижение стоимости ОФ в результате появления новых, более дешевых и технологических
Это процесс перенесения стоимости ОФ по мере износа на производимую продукцию в целях последующего восстановления ОФ.
Различают сумму Амортизационных отчислений и норму амортизации.
Сумма амортизационных отчислений – это денежная величина износа ОФ, которая д.б. достаточной для полного их восстановления.
Норма амортизации – установленный размер амортизационных отчислений за определенный период времени по конкретному объекту(виду) ОФ, выраженный в % к их стоимости.
Методы начисления амортизации
Выделяют два метода начисления амортизации (Глава 25 часть 2 ст. НКРФ)
-линейный – амортизация начисляется равными долями по формуле: А = ПС*На, На=1\Тмес *100 %
(Т мес - срок полезного использования – тот период в течении которого планируется эксплуатация ОФ)
Амортизация начисляется пообъектно.
Организация приобрела 4 ноутбука стоимостью 50 000 р каждый рассчитать амортизацию за первые 2 мес использования. СПИ = 2 года
А=50 000*1\24=2083,33 р
Нелинейный
При использовании нелинейного метода амортизация начисляется на группу ОФ, причем стоимость группы считается суммарным балансом по группе. Группы классифицируются в зависимости от СПИ. По каждой группе законодательно устанавливается своя норма амортизации.
А мес = Суммарный баланс* На
А мес = 50000*4*14.3 %=28600\4=7150
А 2мес=(200000-28600)*14.3%=24510.2\4=6127