Как начисляется амортизация основных средств
Амортизация — постепенный перенос всей стоимости основных средств (ОС) на ту продукцию, работы или услуги, которые производит компания. Сумма амортизационных отчислений должна рассчитываться каждый месяц по каждому основному средству в отдельности, которые принадлежат компании на правах собственности.
Методы начисления амортизации
Для понятия расчёта отчислений, приведём конкретный пример разных методов начисления амортизационных отчислений. Они установлены п. 18 ПБУ 6 / 01
Общая информация: стоимость объекта ОС равна 214 150 руб. Объект относится к
Линейный способ
Таким способом амортизация ОС исчисляется из первоначальной (или восстановленной) стоимости объекта ОС, а также из норм амортизации. Нормы амортизации устанавливаются (согласно классификации) исходя из того срока, пока ОС будет приносить пользу (полезный срок). Отчисления идут с тех пор, как объект ОС был принят к учёту.
Пример. Износ (амортизация) за год равен 100% / 5 лет = 20%, следовательно, в год отчисления: 214 150 * 20% = 42 830 руб.
Таким образом, каждый месяц нужно отчислять 42 830 / 12 = 3 569,17 руб.
Способ уменьшаемого остатка
Таким способом износ ОС исчисляется из стоимости объекта ОС, которая осталась после прошлогодних отчислений, на начало следующего отчётного периода, нормы износа и коэффициента, который может установить сама организация. Коэффициент ускорения не может быть более 3.
Пример:
1-ый год: Годовая амортизация: (214 150 * 20%) * 1,5 = 64 245 руб.;2-ой год: (214 150 — 64 245) * 30% = 49 972 руб.;3-ий год: (214 150 — 64 245 — 49 972) * 30% = 29 980 руб.;4-ый год: (214 150 — 64 245 — 49 972 — 29 980) * 30% = 20 986 руб.;5-ый год: (214 150 — 64 245 — 49 972 — 29 980 — 20 986) * 30% = 14 691 руб.
Амортизационные отчисления за 5 лет:
64 245 + 49 972 + 29 980 + 20 986 + 14 691 = 179 874 руб.
Разница между начальной стоимостью и начисленной амортизацией:
214 150 — 179 874 = 34 276
Это говорит о том, что объект ликвиден.
Способ суммы годичных чисел
При этом способе списание стоимости основных средств, просходит исходя из суммы чисел лет полезного использования. Начисление будет идти от суммы первоначальной (восстановленной) стоимости ОС и частного числа лет, которые остались до конца полезного срока к сумме чисел лет этого срока.
Пример: Сумма чисел «полезных» лет равна 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).
1-ый год: (214 150 * 5) / 15 = 71 383 руб.;2-ой год: (214 150 * 4) / 15 = 57 107 руб.;3-ий год: (214 150 * 3) / 15 = 42 830 руб.;4-ый год: (214 150 * 2) / 15 = 28 553 руб.;5-ый год: (214 150 * 1) / 15 = 14 277 руб.
Производственный способ
При этом способе списание стоимости пропорционально объёму выпущенной продукции (работ). Рассчитывается исходя из стоимости ОС и частного между объёмом продукции в отчётном периоде и предполагаемым объёмом продукции за весь срок. А в нашем примере предполагается, что при помощи этого ОС будет выпущено за весь срок использования 1 200 000 единиц продукции.
Пример:
Год |
Выпущено (ед.) |
Отчисления |
1 |
80 000 |
214 150 * 80 000 / 1 200 000 = 14 277 руб. |
2 |
300 000 |
214 150 * 300 000 / 1 200 000 = 53538 руб. |
3 |
320 000 |
214 150 * 320 000 / 1 200 000 = 57 107 руб. |
4 |
270 000 |
214 150 * 270 000 / 1 200 000 = 48 184 руб. |
5 |
230 000 |
214 150 * 230 000 / 1 200 000 = 41 045 руб. |
Амортизационные отчисления начинают рассчитываться с
У предприятия, которое ликвидируется, износ ОС прекращается начисляться с
Капитальные вложения — это инвестиции, которые используются для создания основных средств.
Прочитать о чистом оборотном капитале можно здесь.
Модернизация основных средств для НУ и БУ
Для бухгалтерского учёта
Для того чтобы повысить эффективность использования ОС, можно провести его улучшение или модернизацию. Расчет отчислений на такой объект основного средства для целей бухгалтерского и налогового учёта отличаются.
Модернизацией называется улучшение первоначальных качеств объекта. Например, теперь основное средство может работать с большей производительностью. Средства, потраченные на улучшение свойств (модернизацию), могут увеличить стоимость объекта, по которой он изначально был принят к учёту на баланс.
Амортизация ОС после улучшения (модернизации) начисляется, как правило, линейным методом. Об этом говорится в п.60 «Методических указаний и разъяснений» в письме Минфина от 23.06.2004 г. № 07-02-14 / 144.
Амортизационные отчисления за год будут равны частному от сложения стоимости объекта на балансе (до улучшения) и сумм, которые были потрачены на улучшение к «полезному» сроку (закон предусматривает его увеличение).
Пример: на улучшение ОС было потрачено 15 475 руб. Его полезный срок вырос на год. Годовой износ будет равен:
(214 150+ 14 475) / (100% / (5 лет + 1 год) = 13 692 руб.
Для налогового учёта
Средства, которые были потрачены на модернизацию, учитываются в отдельном налоговом регистре. Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная (на балансе) стоимость ОС после модернизации для налогового учёта увеличивается. Также, можно увеличить «полезный» срок ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Налоговое законодательство (ст. 259 НК РФ) предусматривает исключительно два способа расчёта и начисления отчислений по амортизации для налогового учёта:
- линейный — исходя из первоначальной (на балансе) стоимости.
- нелинейный — исходя из остаточной стоимости ОС, которая осталась после ежегодных отчислений, и нормы амортизации.
Если же «полезный» срок не изменился, то износ рассчитывается исходя из старого срока.
Начисление амортизации для бухгалтерского и налогового учёта
В бухгалтерском учёте износ (амортизация) основных средств начисляется с
Если же требуется, чтобы по объекту ОС была проведена регистрация, тогда для целей бухгалтерского учёта отчисления по амортизации будут производиться после ввода ОС в эксплуатацию, а для налогового — с
Прекращение амортизационных начислений и для бухгалтерского, и для налогового учёта одинаково — с
Амортизация основных средств в проводках
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
Амортизационные отчисления на Ос производственного назначения |
20 / 25 / 44 |
02 |
Амортизационные отчисления на ОС общехозяйственного и управленческого назначения |
26 |
02 |
Амортизационные отчисления на ОС, которые сданы в аренду и на ОС, непроизводственного назначения |
91 |
02 (аренда) |
Амортизация на те ОС, которые выбыли |
02 |
01 (выбытие) |
Переоценка стоимости ОС и корректировка амортизационных отчислений при увеличении / уменьшении первоначальной стоимости ОС |
83 / 02 |
02 / 83 |
В некоторых случаях, оценочное обязательство
добровольно может взять на себя и сама организация.Внереализационные доходы и расходы обсуждаются здесь.
О нематериальных активах предприятия можно прочитать по адресу: http://helpacc.ru/buhgalteria/aktivy/nma.html.
У нас на предприятие поступило технологическое оборудование стоимостью более трех миллионов рублей. Поставщик предъявил стоимость оборудования одним актом на всю сумму. При приемке было выявлено, что технологическая установка состоит из вполне самостоятельных объектов основных средств, с разной стоимостью, разным назначением внутри технологического процесса, а самое главное с разным сроком полезного использования. Вот тут возник вопрос как определить общий для оборудования срок полезного использования и амортизационную группу. Были ли уже аналогичные случаи в бухгалтерском учете, как разрешилась ситуация?
Очень интересует такой вопрос. А как начисляется амортизация по имуществу, приобретенному в лизинг? Мы хотим приобрести оборудование в лизинг. Есть ли возможность использования коэффициента ускорения?
Уточните пж-та, у кого на балансе находится имущество, у лизингодателя или лизингополучателя? От этого зависят бухгалтерские записи по амортизации
У меня вопрос про модернизацию ОС. Холодильное оборудование вышло из строя, были закуплены необходимые ТМЗ и оказана услуга (по их установке, замене) двумя разными компаниями. Как правильно «Посадит» услуги по установке на модернизацию холодильного оборудования?
Кристина,добрый день. В нашей статье подробно описано,как отразить в учете данный факт. Для начала нужно разобраться модернизация это или ремонт. Более подробно читайте тут: http://helpacc.ru/buhgalteria/aktivy/modern-osn-sredstv.html
Подскажите пожалуйста, как насчитать амортизацию основных средств, если свыше 10000 тыс. руб.
Заказать консультацию